Аудит, как любая комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач.
Подготовительный этап включает в себя несколько моментов:
- предварительное планирование;
- сбор общих сведений о клиенте;
- получение информации о правовых обязательствах клиента;
- оценка уровня существенности;
- ознакомление с системой внутреннего контроля;
- анализ рисков;
- разработка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется прежде всего на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.
Правильный подбор персонала, проводящего проверку, имеет большое значение. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость привлечения дополнительной экспертизы, цельность аудиторской группы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом аудита, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.
Сбор общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения аудита. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку.
Доказательная информация и правовые обязательства клиентов - получение адекватной информации необходимо также для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации могут служить публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.
Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной.
Оценка уровня существенности - аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно могут оказать существенное влияние на данные, содержащиеся в финансовой отчетности.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т. д.) клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.
Оценка системы внутреннего контроля проводится для определения вида, времени проведения объема аудиторских процедур. Характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Следующий момент - оценить приемлемую степень риска. При этом суммируются все выявленные риски и данные о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки. Сюда можно отнести риск неэффективности системы учета клиента, системы внутреннего контроля, возможность невыявления существенных ошибок клиента аудиторами и проверки дальнейшей деятельности клиента с точки зрения ее результатов.
После завершения анализа рисков осуществляется разработка общего плана и программы аудита. План прежде всего определяет последовательность действий аудитора. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Понятие собственного капитала организации‚ характеристика его элементов.
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «Уставной капитал», «Складочный капитал», «Уставной фонд», «паевой фонд».
Уставной капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Добавочный капитал – образуется за счет эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные, муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государственными или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе совместной деятельности.
Размер должен соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставной капитал – в сумме, предусмотренный учредительными документами, отражают по Кр 80 в Дб 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кт75 в Дт счетов: 08 вложения во внеоборотные активы, на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений и другого имущества, относящегося к ОС; 08- на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникших из авторских и иных договоров на произведения науки, на программу ЭВМ, базы данных и др.
Поступившие ОС и НМА вписывают со счета 08 на счет 01 и 04 «НМА», производственные запасы - 10,11,41 и др, на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, и др. материальные ценности, относящиеся к оборотным средствам; денежных средств счет 50,51,52, на сумму денежных средств отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; Других счетов на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.