Государственное страхование и обеспечение осуществляется работодателем. Согласно действующему законодательству обязательное государственное страхование трудящихся осуществляется в основном посредством единого социального налога (исключение составляют платежи по травматизму и платежи в Пенсионный фонд). Для расчетов такого типа предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
69-2«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации, а также страхованию от несчастных случаев.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Начисление сумм страховых взносов производится по кредиту счета 69 и включается в затраты предприятия. Базой для исчисления является заработная плата работников. Законодательством установлены следующие тарифные ставки - в пенсионный фонд – 28%, для с\х производителей – 20,6%, социальное страхование – 4%, медицинское страхование – 3,6%. Предусматривается также применение регрессивной шкалы ставок.
По дебету счета«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Д 69 К70 – начислено пособие по врем нетрудоспособности, Д 69 К51 – перечислена задолженность органам соцстрахования.
Аналитический учет ведется по каждому виду отчислений в специальных расчетах. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10.
Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников и привлеченных лиц.
Начисление страховых взносов осуществляется за счет тех же источников, за счет которых осуществляются начисления в пользу работников и привлеченных лиц (по договорам гражданско-правового характера).
1. начисление ЕСН и прочих взносов на заработную плату производственных рабочих осуществляется проводкой: Дебет 20 Кредит 69;
2. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату производственного инженерно-технического персонала: Дебет 25 Кредит 69;
3. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату администрации: Дебет 26 Кредит 69;
4. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату продавцов магазина: Дебет 44 Кредит 69;
5. начисление ЕСН и прочих платежей на заработную плату работников за выполнение работ, не относящихся к обычным видам деятельности: Дебет 91-2 Кредит 69.
6. По работам, связанным с капитальными вложениями: Дебет 08 Кредит 69 и т.д.
Страховые взносы с сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие отчетные периоды, могут отражаться записью: Дебет 97 Кредит 69, и при использовании в учете резервов предстоящих расходов: Дебет 96 Кредит 69.
Действующим законодательством предусмотрены отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, как федеральный, гак и местный. Но при этом ЕСН в Пенсионный фонд уменьшается на суммы страхового и накопительного взносов в Пенсионный фонд. Поэтому комплект проводок, отражающий расчеты к социальному страхованию выглядит следующим образом:
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
Начислен ЕСН в ФСС (максимум 3,2% от ФОТ) | 20, 25, 26, 44, 91 | 69-1 |
Начислен ЕСН в Пенсионный фонд (максимум 20% от ФОТ) | 20, 25, 26, 44, 91 | 69-2-1 |
Начислен страховой взнос в Пенсионный фонд | 69-2-1 | 69-2-2 |
Начислен накопительный взнос в Пенсионный фонд | 69-2-1 | 69-2-3 |
Начислен ЕСН в ФФОМС (максимум 0,2% от ФОТ) | 20, 25, 26, 44, 91 | 69-3 |
Начислен ЕСН в ТФОМС (МГФОМС) (максимум 2,6% от ФОТ) | 20, 25, 26, 44, 91 | 69-4 |
Начислен сбор по травматизму в ФСС согласно категории организации по производственному риску | 20, 25, 26, 44, 91 | 69-5 |