Основными нормативными документами, регламентирующим отношения между работодателем и работником предприятия является Трудовой Кодекс РФ, коллективный договор или трудовой договор.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных и учетных документов. Личная карточка работника заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
В лицевые счета записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Табель учета использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы, время работы (дата), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифр учета затрат на которой относится начисленная заработная плата, количество нормы - часов по выполненной работе.
Заработок работников определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствия брака, рекламации, т.д.).
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Помимо заработной платы в бухгалтерии исчисляются отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, оплата за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни согласно действующего законодательства. Суммы начисленной оплаты труда включаются в затраты предприятия Д 20,23,25,26 К 70, суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств социального страхования Д 69 К70.
В соответствии с ТК РФ руководитель предприятия вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Их выплата осуществляется на основании приказа администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.
Из начисленной заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам.
При определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы работников, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При определении размера налоговой базы работник имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в размере 400руб.и в размере 300 руб. за каждый месяц на каждого ребенка за каждый месяц пока доход не превысит 20000 руб.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) про изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
По инициативе работника через бухгалтерию из заработной платы его работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;
28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму по исполнительным документам.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками является расчетно-платежная ведомость. Этот регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника предприятия.
Расчетно-платежная ведомость имеет следующие показатели:
- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70;
- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70;
- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – кредитовое сальдо по счету 70.
Последний показатель расчетно-платежной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- пассивный, сальдо кредитовое и отражает задолженность организации перед работниками по начисленной оплате труда и прочим начислениям. Учет ведется в журнале-ордере 10.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. | Начислена заработная плата работникам основного производства (работникам вспомогательных производств, управленческому персоналу, работникам обслуживающих производств и хозяйств, работникам, занятым реализацией продукции) | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | |
2. | Начислены отчисления в социальные внебюджетные фонды (единый социальный налог) | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | |
3. | Удержан налог на доходы физических лиц | ||
4. | Депонированы суммы невыплаченной заработной платы | ||
5. | Предоставлен заем работнику организации | ||
6. | Начислены проценты по предоставленному займу | ||
7. | Возвращен заем с учетом начисленных процентов | ||
8. | Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесенного организации | ||
9. | Сумма недостачи внесена работником в кассу организации | ||
10. | Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного работника |