Тема 6 Учетные регистры бухгалтерского учета.
Учетные регистры бухгалтерского учета
Ошибки в учетных записях. Способы их исправления.
Регистр бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах в денежном и/или количественном выражении.
Классификация регистров.
| Критерии | Виды |
| 1) Объем и назначение содержащейся в учетных регистрах информации: 2) Виды учетных записей: 3) Внешняя форма: 4) Строение: 5) В зависимости от носителей информации | a) Регистры синтетического учета – ведутся в разрезе синтетических счетов, в журналах-ордерах, главной книге, мемориальных ордерах, оборотных ведомостях. b) Регистры аналитического учета – ведутся по аналитическим счетам в разрезе количественных и суммовых измерителях в виде карточек количественно-суммового учета, оборотных ведомостях по аналитическим счетам (записи по количеству и сумме). c) Комбинированные регистры – отдельные строки регистра отражают данные синтетического учета, а отдельные – аналитического учета (журнал-ордер по 60, 76 счетам). В документах отражаются название поставщиков, подрядчиков прочих субъектов и движение в разрезе синтетических счетов, формирование задолженности или ее погашение. a) Хронологические (по дате совершения хозяйственной операции). b) Систематические (по определенным признакам, критериям) c) Комбинированные. a) Сводные (отдельные) листы (1 лист на 1 синтетический счет) журнал-ордер, мемориальные ордера). b) Карточки (заполняются на 1 аналитический объект или 1 синтетический счет, группируются в оборотные ведомости и хранятся в систематизированном виде в картотеке). c) Машинограммы (регистры, составленные на машинных носителях информации). Должны быть распечатаны на бумажных носителях. d) Бухгалтерские книги (сброшюрованные книги, пронумерованные листы, скрепленные подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью) – кассовая книга, главная книга, книга по учету операций, книга учета выдачи доверенностей и т.д. Односторонние; двухсторонние а) бумажные, б) безбумажные |
Все регистры должны содержать информацию: Название регистра. Начало и окончание (период регистрации хозяйственной операции). Фамилия, имя, отчество и подписи ответственных лиц за его ведение.
За достоверность данных отвечает конкретное лицо, составившее регистр. Обеспечиваются требования по сохранности регистров. Исправления вносятся в соответствии с общими требованиями.
Ошибки в учетных записях. Способы их исправления.
В процессе отражения бухгалтерских операций в регистрах бухгалтерского учета могут быть допущены ошибки, неточности, излишне отраженные суммы. Все исправления в бухгалтерском учете делятся на несколько методов:
1. Метод «красное сторно» - используется в случае если бухгалтерская проводка составлена на сумму больше, чем хозяйственная операция, если необходимо выделить из цены товара торговую надбавку и т.д. тогда исправительная запись отражается красными чернилами или обводится в рамку.
Например: Согласно ТТН поступила выручка за реализованные товары в кассу розничного предприятия. Кассиром Петровой составлен приходный кассовый ордер на основании ТТН на сумму 1 млн. руб. Бухгалтером Сидоровой сделана разноска в журнал-ордер по счету 50 «Касса» в дебет 50 на сумму 1,1 млн. руб. При сверке остатков кассы обнаружены расхождения. Сделаны проводки в бухгалтерском учете:
1. На основании приходного кассового ордера оприходована выручка:
Дт 50 Кт 90 1 100 000
2. Сделана исправительная запись методом «красное сторно»:
| Дт 50 Кт 90 100 000 |
2. Неправильная запись зачеркивается одной чертой, чтобы ее можно было прочесть, сверху пишется правильная запись, надпись: «исправленному верить», подпись лица внесшего исправление и дата исправления. Если это документ, касающийся двух материально-ответственных лиц (напр. регистр аналитического учета ТТН) то исправления заверяются двумя сторонами. Не допускаются исправления в приходных и расходных кассовых ордерах, платежных документах, бланках строгой отчетности, финансовых документах.
6) Способ дополнительной записи используется в бухгалтерском учете, когда сумма по бухгалтерской записи отражена меньше, чем фактическая по документу. Исправления в учетных регистрах и одновременное внесение исправлений в бухгалтерский учет допускаются в одном учетном периоде (за месяц). Если ошибка обнаружена в следующем учетном периоде до момента составления годовой бухгалтерской отчетности, то предприятие может внести изменения в следующем учетном периоде.
Такая ошибка регулируется бухгалтерской справкой: Фактически отраженная хозяйственная операция с указанием номера, даты первичного документа, материально-ответственного лица, структурного подразделения и какая бухгалтерская проводка составлена на момент отражения первичного документа. Указывается, какая фактически произошла операция и, какую бухгалтерскую проводку следует составить.