Своевременность. Информация должна быть предоставлена пользователям своевременно с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации. Если информация будет представлена пользователям раньше, то она может содержать субъективную трактовку спорных ситуаций до полного их выяснения. Таким образом, информация может быть не настолько надежной, как предполагается. Если информация будет предоставлена пользователям позже, то она будет более достоверна и надежна, но может быть уже не актуальна. При предоставлении информации пользователям необходимо найти баланс между уместностью и надежностью информации.
Баланс между выгодами и затратами. Затраты на подготовку финансовой отчетности не должны превышать выгоды, извлекаемые из информации. Цель финансовой отчетности - это предоставление пользователям полезной информации для оценки финансовой деятельности организации, эффективности управления и принятия экономического решения. Формирование показателей в отчетности, обработка и оценка учетных данных требуют от составителей не только временных, но и финансовых затрат. Оценить предстоящие затраты на подготовку финансовой отчетности достаточно сложно, равно как и подтвердить их необходимость в каком-то конкретном случае. По сути, это субъективное мнение составителей отчетности. Тем не менее составители финансовой отчетности должны придерживаться принципа, что затраты на подготовку финансовой отчетности должны быть рациональны и не превышать предполагаемые выгоды, извлекаемые из ее представления.
Пример
Организация планировала получить кредит. Для оценки отдельных показателей в финансовой отчетности были приглашены сторонние специалисты - независимые оценщики. Затраты на подготовку финансовой отчетности получились выше, чем планировалось, при этом кредит организации так и не был предоставлен.
Баланс между качественными характеристиками. При решении о предоставлении информации иногда необходим компромисс между качественными характеристиками. Выбор приоритета основывается на профессиональном суждении составителей финансовой отчетности.
Достоверное и объективное представление. Финансовая отчетность не достоверна и не объективна. Показатели в финансовой отчетности формируют составители, т.е. люди. Составители привносят свое субъективное решение в процесс формирования суждений, поэтому финансовая отчетность не может быть объективной. Если информация не объективна, то она не может быть настолько достоверной и правдивой, как предполагается. Тем не менее считается, что при представлении информации применение качественных характеристик и стандартов обеспечивают ее достоверность и объективность.
Определение и признание элементов финансовой отчетности
К элементам финансовой отчетности относятся активы, обязательства и капитал.
Элементы финансовой отчетности - активы, обязательства и капитал - взаимосвязаны.
| Активы | Капитал |
| Основные средства | Уставный капитал |
| Нематериальные активы | Резервы, созданные за счет прибыли |
| Финансовые вложения | Корректировки капитала (переоценка активов и другие корректировки) |
| Запасы | |
| Дебиторская задолженность | Финансовый результат |
| Денежные средства | (прибыль, убыток) |
| Обязательства | |
| Кредиты и займы | |
| Кредиторская задолженность перед поставщиками, работниками, бюджетом и т.п. |
Капитал = Активы - Обязательства.
При решении вопроса, какому элементу - активу, обязательству или капиталу - соответствует рассматриваемая статья, необходимо руководствоваться ее экономическим содержанием, а не юридической формой.
В соответствии с МСФО активы имеют критерии идентификации (определение) и критерии признания в финансовой отчетности. Их необходимо рассматривать вместе, в совокупности. При рассмотрении только одного определения активов резко меняется смысловая нагрузка текста. Особенно это касается части определения о способности актива приносить экономическую выгоду. Все условия идентификации и признания актива должны соблюдаться полностью и одновременно. Несоблюдение хотя бы одного из условий влечет признание объекта в качестве другого элемента финансовой отчетности.
Активы
| Критерии идентификации | Критерии признания в отчетности |
| Ресурсы, полученные в результате прошлых событий, которые одновременно: - контролируются компанией; - способны в будущем обеспечить экономическую выгоду; - имеют надежную стоимостную оценку | Актив не признается в балансе, если: - понесены затраты, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода; - не контролируется компанией; - не имеет надежной стоимостной оценки |
Для признания элемента финансовой отчетности в качестве актива необходимо одновременное соблюдение всех условий. Функция контроля, согласно МСФО, не находится в прямой зависимости от наличия права собственности на актив. Важна экономическая составляющая. Так, контроль - это возможность совершать с активом какие-либо экономические действия (продать, обменять, сдать в залог, аренду и т.п.). Способности элемента финансовой отчетности приносить экономическую выгоду в необозримом будущем недостаточно для признания его в качестве актива за рассматриваемый период. Если понесены затраты на создание или приобретение актива, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода, то такие затраты признаются убытком и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сомнение в том, что актив будет приносить экономические выгоды за пределами отчетного периода, приводит к признанию убытка, а не актива.
Пример
У компании на балансе числится оборудование, которое в производственном процессе использоваться не может. Также компания не нашла заинтересованных в этом оборудовании покупателей.
Вывод: оборудование не признается активом, если нет других альтернатив (разбор на запчасти, сдача в металлолом и т.п.).
Пример
У компании на балансе числятся товары, предназначенные для последующей перепродажи. Товары имеют надежную стоимостную оценку и оценены по наименьшей из стоимостей (балансовой стоимости и чистой цене продаж).
Вывод: запасы признаются активом.
Пример
У компании на балансе числится дебиторская задолженность, оплата которой, по мнению руководства, невозможна, так как по месту регистрации дебитора находится другая фирма.
Вывод: дебиторская задолженность не признается активом, если нет альтернатив.
Обязательства
| Критерии идентификации | Критерии признания и непризнания в отчетности |
| Задолженность компании, полученная в результате прошлых событий и при этом: - величина задолженности может быть надежно оценена; - погашение задолженности приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду | Обязательство признается, пока существует вероятность того, что его надо погасить и величина обязательства может быть надежно определена. Обязательство не признается, если не существует вероятности того, что обязательство необходимо погасить, в результате чего не произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду |
В МСФО отмечается, что обязательства могут исходить как из юридической формы, так и из экономического содержания сделки. Для поддержания имиджа организации руководство может принять решение придерживаться внутриотраслевых или иных правил и признавать обязательства, не обусловленные юридическим договором. Стратегическая политика руководства организации может быть основана на поддержании клиентской базы и ее расширении.
Например, исправление дефектов реализованной продукции после окончания гарантийного срока. При погашении обязательств происходит отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду. По сути, обязательства признаются всегда, пока существует вероятность того, что обязательство придется погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, т.е. активов. При непризнании элемента, ранее заявленного как обязательство, он переводится в капитал.
Пример
Организация получила долгосрочный банковский кредит. Сроки погашения кредита утверждены в договоре.
Вывод: признается обязательство.
Пример
Организация получила материалы и признала свое обязательство перед поставщиком. Впоследствии компания-поставщик ликвидирована и у нее нет правопреемников.
Вывод: обязательство не признается и переводится в капитал.
Пример
Организация начислила заработную плату работникам и признала обязательство.
Вывод: признается обязательство.
Капитал
Капитал - это доля в активах компании за вычетом всех обязательств.
В отношении капитала в отличие от активов и обязательств в МСФО не применяется процедура признания или непризнания. Все статьи, которые не отвечают требованиям признания актива или обязательства, являются капиталом.