| 1. Основные средства | 11. Неконтролируемая доля участи в собственном капитале |
| 2. Инвестиционная недвижимость | 12. Собственный капитал и резервный капитал |
| 3. Нематериальные активы | 13. Кредиторская задолженность |
| 4. Финансовые активы | 14. Финансовые обязательства |
| 5. Инвестиции в долевом участии | 15. Резервы |
| 6. Биологические активы | 16. Текущие налоговые обязательства |
| 7. Запасы | 17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
| 8. Дебиторская задолженность | 18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи |
| 9. Денежные средства и их эквиваленты | |
| 10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия |
Порядок представления статей в отчетности и ее детализацию организации устанавливают самостоятельно. В МСФО нет предписания порядка, в котором статьи должны представляться в балансе. Порядок представления и названия статей могут разрабатываться в соответствии с характером организации и ее операций. Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы по характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской, дочерних и других компаний. Например, для собственного капитала в балансе или в примечаниях к нему должна показываться следующая информация: количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью; номинальная стоимость акций; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов; количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона; описание каждого резерва по ценным бумагам; дивиденды начисленные, но не выплаченные; другая информация. Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.
Активы и обязательства, отличающиеся по своему характеру, подлежат оценке на разной основе. Например, отдельные виды активов по подклассам могут оцениваться по фактической себестоимости или восстановительной стоимости. Использование различных основ оценки предполагает, что они различаются по своему характеру и таким образом должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Запасы могут быть представлены в виде товаров, материалов, незавершенного производства или в виде единой статьи - "Запасы". Организация должна раскрывать в балансе или в примечании к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации. Например, по видам товаров, материалов, сырья и т.п.
Стандарт не предписывает конкретный порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.
Ликвидность (от лат. liquidus - жидкий, перетекающий) - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства. Другие активы варьируют от высокой до низкой ликвидности.
Возможные варианты построения статей в балансе
| 1. Активы отражаются в порядке уменьшения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке увеличения срока их погашения | 1. Активы отражаются в порядке увеличения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке уменьшения срока их погашения | Активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные |
| 3. Капитал отражается, как правило, в едином порядке в зависимости от возможного его изменения. Первым отражается уставный капитал, так как он изменяется только по решению собственников компании и в наименьшей степени подвержен изменению. Последними могут быть показатели прибыли/убытка, так как эта статья в наибольшей степени подвержена изменению |
Активы организации в зависимости от степени ликвидности - скорости превращения в денежные средства - можно условно разделить на:
- активы с абсолютной ликвидностью - наличные денежные средства;
- активы с очень высокой степенью ликвидности - денежные статьи, такие как денежные средства на расчетном счете, некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, в некоторых случаях краткосрочная дебиторская задолженность;
- активы с высокой степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение короткого периода времени. К ним могут относиться готовая продукция, товары повышенного спроса на рынке, краткосрочная дебиторская задолженность;
- активы со средней степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К ним относится основная группа запасов, в том числе товаров, дебиторская задолженность;
- активы с низкой степенью ликвидности представляют группу активов, предназначенных не для продажи, а для использования организацией в течение длительного периода времени. Например, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.
Все указанные степени ликвидности не рассматриваются в МСФО, классификация ликвидности может быть иной - это дело профессионального суждения.
Выбор порядка представления статей в бухгалтерском балансе организация осуществляет самостоятельно. Выбор в пользу деления активов на краткосрочные и долгосрочные осуществляется, если разбивка на основе ликвидности не дает более надежную и значимую информацию для принятия решения пользователями. Обычно разбивку в порядке ликвидности выбирают финансовые организации, которые не осуществляют поставку товаров, работ, услуг и, соответственно, не ограничены определенным операционным циклом. Также допускается комбинированный подход к отражению информации - с делением активов на краткосрочные и долгосрочные и в порядке изменения ликвидности. Вне зависимости от выбранного варианта отражения статей в балансе организация обязана раскрывать суммы, подлежащие получению или погашению в течение:
- двенадцати месяцев с отчетной даты;
- более чем двенадцати месяцев после отчетной даты.
При представлении статей активов и обязательств с делением на краткосрочные и долгосрочные необходимо исходить из следующих положений.
| Актив является краткосрочным, если | Обязательство является краткосрочным, если |
| 1) предназначен для продажи и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел; | 1) предполагается погасить в течение операционного цикла при нормальном ходе дел; |
| 2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел; | 2) предназначено главным образом для торговых целей; |
| 3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование | 3) у компании нет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после отчетной даты |
| Все прочие активы являются долгосрочными | Все прочие обязательства являются долгосрочными, в том числе отложенные налоговые обязательства |
В МСФО нет определения долгосрочных активов и обязательств. Все активы и обязательства, которые не признаются краткосрочными, являются долгосрочными.
Некоторые активы, такие как запасы, некоторые виды кредиторской задолженности, всегда признаются краткосрочными активами или соответственно обязательствами, даже если не могут быть обращены в денежные средства (погашены активами) в течение операционного цикла. Например, задолженность по заработной плате всегда признается краткосрочной, даже если срок ее погашения превышает операционный цикл. Товары, не реализованные в течение двенадцати месяцев, не реклассифицируются в долгосрочный актив. Под операционным циклом следует понимать период, в течение которого происходит процесс приобретения товаров, производство продукции и их обмен на денежные средства или их эквиваленты. Если операционный цикл невозможно установить с достаточной точностью, то он принимается равным 12 месяцам. При представлении активов и обязательств как краткосрочных и долгосрочных отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в соответствии с IAS 12 "Налоги на прибыль" должны быть всегда представлены как долгосрочные.
Баланс может представляться в различных вариантах. Чаще всего баланс представлен в виде таблицы, в виде таблицы с примечаниями или в виде столбца. Выбранная компанией форма бухгалтерского баланса, названия линейных статей и порядок их отражения должны быть утверждены в учетной политике.
Баланс в виде столбца
| На 31.12.2__1 | Итого | На 31.12.2__2 | Итого | |
| Активы | ||||
| Долгосрочные активы | ||||
| Основные средства | X | X | ||
| Нематериальные активы | X | X | ||
| Финансовые инвестиции | X | X | ||
| Инвестиции в ассоциированные компании | X | X | ||
| Прочие долгосрочные активы | X | X | ||
| Итого долгосрочных активов | X | X | ||
| Краткосрочные активы | ||||
| Запасы | X | X | ||
| Дебиторская задолженность | X | X | ||
| Авансы | X | X | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | X | X | ||
| Итого краткосрочных активов | X | X | ||
| Итого активов | X | X | ||
| Капитал и обязательства | ||||
| Капитал и резервы | ||||
| Выпущенный капитал | X | X | ||
| Резервы | X | X | ||
| Прибыль/убыток | X | X | ||
| Итого капитала | X | X | ||
| Долгосрочные обязательства | ||||
| Долгосрочные займы | X | X | ||
| Отложенные налоги | X | X | ||
| Пенсионные обязательства | X | X | ||
| Итого долгосрочных обязательств | X | X | ||
| Краткосрочные обязательства | ||||
| Кредиторская задолженность | X | X | ||
| Краткосрочные займы | X | X | ||
| Резерв по гарантиям | X | X | ||
| Итого краткосрочных обязательств | X | X | ||
| Итого капитал и обязательства | X | X |
В приведенном формате бухгалтерского баланса использованы следующие приемы:
- названия разделов выделены полужирным шрифтом и отцентрованы;
- названия статей в разделах отцентрованы по левому краю;
- суммы промежуточных значений по разделам выделены полужирным шрифтом с подчеркиванием;
- итоговые суммы (валюта баланса) выделены жирным шрифтом с двойным подчеркиванием;
- все числовые показатели набраны моноширинным шрифтом, что обеспечивает их сопоставимость (цифра под цифрой);
Разработанный организацией формат бухгалтерского баланса, названия разделов, линейных статей, порядок их детализации и отражения должны быть утверждены в учетной политике.