События, которые происходят в промежутке между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.
Датой окончания отчетного периода будет последний день отчетного периода, на который организация составляет свою финансовую отчетность. Для обязательной финансовой отчетности МСФО предусмотрены такие периоды, как календарный год, фактический год или период больше или меньше года.
Пример
Организация обязательную финансовую отчетность предоставляет за период, равный календарному году, т.е. с 1 января по 31 декабря того же года. Например, финансовая отчетность за 2010 г. охватывает период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. Отчетной датой будет 31 декабря 2010 г.
Пример
Организация обязательную финансовую отчетность предоставляет за период, равный фактическому году, который установлен с 1 февраля по 31 января того же года. Например, финансовая отчетность за 2010 г. охватывает период с 1 февраля 2010 г. по 31 января 2011 г. Отчетной датой будет 31 января 2011 г.
Дата утверждения финансовой отчетности может устанавливаться в зависимости от таких факторов, как структура управления организацией, требования законодательства, внутренне установленных правил и порядка оформления финансовых отчетов, других особенностей. В любом случае датой утверждения отчетности признается дата, на которую финансовая отчетность полностью готова к представлению всем заинтересованным пользователям. Как правило, это дата утверждения финансовой отчетности руководящим органом (например, советом директоров, уполномоченными лицами или иным управляющим органом). Если организация обязана предоставить финансовую отчетность для ее рассмотрения и утверждения акционерам после выпуска, то датой утверждения финансовой отчетности будет дата ее первоначального выпуска, а не дата одобрения акционерами.
Пример
Организация составляет финансовую отчетность за календарный год. 31 января финансовая отчетность была рассмотрена Советом директоров, одобрена, подписана и разрешена к выпуску. 1 марта отчетность была предоставлена для рассмотрения акционерам. 30 марта было проведено акционерное собрание, на котором финансовая отчетность была одобрена. 30 апреля финансовая отчетность предоставляется всем заинтересованным пользователям. Датой утверждения финансовой отчетности является дата разрешения ее к выпуску - 31 января.
| События после отчетного периода могут быть благоприятными и неблагоприятными. Все события после отчетной даты делятся на: | |
| Корректирующие события | Некорректирующие события |
| События, которые подтверждают существование хозяйственного условия на отчетную дату | События, которые указывают на наличие хозяйственного условия после окончания отчетного периода |
К корректирующим событиям после отчетной даты могут относиться:
- обнаружение искажения финансовой отчетности в результате ошибок или намеренного искажения;
- поступление информации об обесценении активов после окончания отчетного периода;
- поступление после отчетного периода информации об изменении стоимости актива, приобретенного в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;
- поступление иной выручки после отчетного периода за активы, реализованные в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;
- определение в сумме выплат работникам после отчетного периода, начисленных в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;
- поступление информации после отчетного периода о результатах судебного процесса, изменяющее оценочное обязательство на конец отчетного периода.
Организация должна скорректировать показатели в финансовой отчетности при наступлении корректирующих событий после отчетной даты.
Пример
В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску было обнаружено, что несколько счетов по отгрузке товаров в бухгалтерском учете было продублировано, что привело к завышению затрат на реализацию и занижению себестоимости товаров на 10 млн. руб. Показатели в финансовой отчетности необходимо скорректировать.
Корректировка затрат и себестоимости товаров:
Д-т сч. "Товары" (10 млн. руб.)
К-т сч. "Расходы на реализацию" (10 млн. руб.).
Пример
В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску были реализованы товары по стоимости ниже предполагаемой, что свидетельствует о снижении стоимости аналогичных запасов, отраженных в балансе на 20 млн. руб. Показатели в финансовой отчетности необходимо скорректировать.
Корректировка балансовой стоимости товаров:
Д-т сч. "Убыток от обесценения товаров" (20 млн. руб.)
К-т сч. "Товары" (20 млн. руб.).
Пример
После окончания отчетного периода поступило известие о банкротстве покупателя и полного отсутствия у него возможности погасить свою задолженность. Это свидетельствует о возникновении убытка на сумму 12 млн. руб. при списании дебиторской задолженности. Событие произошло до подписания финансовой отчетности к выпуску, и организация должна откорректировать показатели.
Корректировка дебиторской задолженности:
Д-т сч. "Убыток от списания дебиторской задолженности" (12 млн. руб.)
К-т сч. "Дебиторская задолженность" (12 млн. руб.).
Пример
За нарушение условий поставок организации был предъявлен судебный иск в сумме 15 млн. руб. Организация иск признала частично и создала резерв на покрытие судебных затрат в сумме 12 млн. руб. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску была получена информация о решении суда и подтверждении суммы обязательства - 15 млн. руб. В этом случае требуется корректировка и увеличение суммы задолженности на основании судебного решения на 3 млн. руб. (15 млн. руб. - 12 млн. руб.).
Корректировка суммы задолженности:
Д-т сч. "Расходы на судебные издержки" (3 млн. руб.)
К-т сч. "Резерв на покрытие судебных издержек" (3 млн. руб.).
События, произошедшие после отчетной даты, могут не только свидетельствовать об изменениях, произошедших в стоимости активов, обязательств или капитала, но также и подтверждать ранее заявленную в финансовой отчетности информацию. В этом случае корректировка показателей в финансовой отчетности не требуется. Однако есть обязанность уточнить раскрытую в финансовой отчетности информацию с учетом вновь полученных сведений, даже если они не оказывают или подтверждают ранее признанные в финансовой отчетности суммы.
Пример
За нарушение условий поставок организации был предъявлен судебный иск в сумме 15 млн. руб. Организация иск признала частично и создала резерв на покрытие судебных затрат в сумме 12 млн. руб. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску была получена информация о подтверждении в судебном решении суммы иска, признанной организацией. В этом случае корректировки показателей финансовой отчетности не требуется. Однако организация обязана в финансовой отчетности подтвердить вменяемую судом сумму задолженности.
При корректировке показателей финансовой отчетности с учетом корректирующих событий, произошедших после отчетного периода, необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности. Если после отчетного периода произошли события, значительно ухудшающие финансовое положение организации и руководство определилось в намерении о ликвидации организации или существенном сокращении масштабов деятельности, то допущение о непрерывности деятельности неприменимо. Если допущение о непрерывности деятельности не применяется, то не рационально корректировать суммы показателей финансовой отчетности, необходимо изменить основу учета с учетом IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" и раскрыть эту информацию в финансовой отчетности. В частности, необходимо раскрыть следующую информацию:
- в случае неприменения допущения непрерывности деятельности необходимо прямо указать на этот факт;
- указать события, которые свидетельствуют о возможном несоблюдении допущения о непрерывности деятельности в дальнейшем.
Организация не вправе корректировать показатели в финансовой отчетности при наступлении некорректирующих событий после отчетной даты.
К некорректирующим событиям после отчетной даты могут относиться:
- существенное объединение бизнеса, произошедшее после отчетной даты и учитываемое в соответствии с IFRS 3 "Объединение предприятий" или выбытие крупной дочерней организации;
- утверждение плана об изменениях в хозяйственной деятельности, например, закрытие части бизнеса;
- существенные сделки по приобретению активов или их реклассификации в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, учитываемые в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", выбытие активов или их государственная национализация;
- последствия чрезвычайных ситуаций - пожаров, наводнений, произошедших после отчетного периода;
- подтверждение предстоящей существенной реструктуризации или ее начало, учитываемые в соответствии с IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";
- существенные сделки с обыкновенными и потенциальными обыкновенными акциями, совершенными после отчетного периода и учитываемые в соответствии с IAS 33 "Прибыль на акцию";
- очень существенные изменения в стоимости активов или курсовых разниц, произошедшие после отчетной даты;
- изменения в налоговом законодательстве, оказывающие существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства, объявленные после отчетной даты;
- заключение существенных контрактов и возникновение обязательств, например при предоставлении гарантий;
- начало крупного судебного процесса, связанного исключительно только с теми событиями, которые произошли после отчетной даты.
При наступлении некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты, не требуется корректировка показателей финансовой отчетности. Но эти события могут быть настолько существенны, что их отсутствие способно повлиять на принятие экономического решения пользователями. Составители финансовой отчетности обязаны раскрыть в примечаниях информацию о всех событиях, признанных некорректирующими, произошедшими после отчетной даты.
Пример
Руководству организации стало известно о краже имущества, произошедшей после отчетной даты, но до момента утверждения финансовой отчетности к выпуску. Событие было квалифицировано как некорректирующее событие после отчетного периода. Соответственно организация не вправе корректировать показатели в финансовой отчетности, но должна раскрыть информацию в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности о характере события и дать оценку его финансовых последствий, если это представляется возможным.
При объявлении организацией о выплате дивидендов владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода корректировки в финансовой отчетности не производятся, так как на дату составления отчетности таких обязательств у организации не было. Но данное событие является существенным, и отчитывающаяся организация обязана в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть такую информацию.
Пример
В период после отчетной даты организация объявила о выплате дивидендов акционерам. Событие произошло после окончания отчетного периода, и на дату составления отчетности у организации обязательств по выплате дивидендов нет. Следовательно, показатели финансовой отчетности нет необходимости корректировать. Данная информация существенна и может повлиять на принятие решения пользователями финансовой отчетности. Информацию о начисленных дивидендах необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности для показателя нераспределенной прибыли.
Раскрытие информации
Организация должна раскрыть в финансовой отчетности следующую информацию:
- дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, наименование руководящего органа, утвердившего отчетность, указание на другие уполномоченные лица, имеющие право на внесение изменений в отчетность после ее выпуска;
- все корректирующие события после отчетного периода и внесенные корректировки показателей финансовой отчетности;
- уточняющие сведения, ставшие известными после отчетной даты, которые подтверждают показатели, представленные в финансовой отчетности;
- все некорректирующие события, их характер и оценку финансовых последствий для каждой категории некорректирующих событий или констатацию факта о невозможности оценки таких последствий.