2. Анализ действующего механизма взимания налога на прибыль организаций на примере ООО «СибСпецТех»
Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «СибСпецТех» - машиностроительной компании созданной в городе Новосибирске. В настоящее время завод выпускает более 40 видов специальной техники, сконструированных по собственным разработкам и предназначенных для нефтегазовой, коммунальной, строительной и энергетической отрасли.
С момента создания ООО «СибСпецТех» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.
Основными видами деятельности ООО «СибСпецТех» является:
· выпуск специальной техники, оборудования и спецнадстроек;
· реализация продукции собственного производства.
Для начала рассмотрим доходы ООО «СибСпецТех» за 2013-2015 гг., которые представлены в табл. 3.
Таблица 3
Доходы, полученные ООО «СибСпецТех» за 2013-2015 гг. (руб.)
| Показатель | 2013г. | 2014г. | 2015г. |
| 1. Доходы, связанные с производством и реализацией: | 800 849 720 | 780 081 699 | 812 451 635 |
| - выручка от реализации товаров собственного производства; | 796 365 402 | 772 863 590 | 806 258 046 |
| - выручка от реализации покупных товаров; | 2 507 664 | 4 736 095 | 3 986 642 |
| - выручка от реализации прочего имущества; | 1 976 654 | 2 482 014 | 2 206 947 |
| 2. Выручка от реализации основных средств | 761 945 | 635 954 | 267 050 |
| 3. Внереализационные доходы | 3 154 046 | 3 202 041 | 4 136 780 |
| Итого: | 804 765 711 | 783 919 694 | 816 855 465 |
Данные табл. 3 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2015 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2014 г. и на 1,5% по сравнению с 2013 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров собственного производства (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).
Сравнивая результаты 2014 г. с 2013 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации произведенного оборудования в результате снижения спроса на произведенную продукцию, а также выручки от реализации основных средств.
Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2013 - 2015 налоговые периоды. Затраты ООО «СибСпецТех» представлены в табл. 4.
Таблица 4
Расходы, осуществленные ООО «СибСпецТех», за 2013-2015 гг.(руб.)
| Показатель | 2013г. | 2014г. | 2015г. |
| 1. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы) | 556 453 945 | 496 389 680 | 531 081 161 |
| в том числе: | |||
| - материальные расходы; | 426 247 223 | 365 463 227 | 394 482 371 |
| - расходы на оплату труда; | 15 993 620 | 15 695 001 | 15 986 020 |
| - суммы начисленной амортизации; | 7 083 159 | 5 076 336 | 5 391 214 |
| - прочие расходы; | 107 129 943 | 110 155 116 | 115 221 556 |
| 2. Расходы, связанные с реализацией покупных товаров | 5 658 278 | 4 571 172 | 4 925 364 |
| 3. Косвенные расходы: | 172 364 214 | 197 585 323 | 189 369 147 |
| 4. Внереализационные расходы | 10 946 123 | 10 867 276 | 12 768 896 |
| Итого: | 745 422 560 | 709 413 451 | 738 144 568 |
Источник: отчетные данные ООО «СибСпецТех»
По данным табл. 4 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2014 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2013 г., а в 2015 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2014 г., что все-таки ниже уровня 2013 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2014 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией покупных товаров; а также использованием более дешевого сырья, что позволило снизить материальные затраты. Причиной увеличения суммы расходов в 2015 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).
Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.
Таблица 5
Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «СибСпецТех» в бюджет за 2013-2015 гг. (руб.)
| Показатель | 2013г. | 2014г. | 2015г. |
| Доходы | 804 765 711 | 783 919 649 | 816 855 465 |
| Расходы | 745 422 560 | 709 413 451 | 738 144 568 |
| Налоговая база (прибыль) | 59 343 151 | 74 506 198 | 78 710 897 |
| Налоговая ставка | 20% | 20% | 20% |
| Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ | 3 857 305 | 1 490 124 | 1 574 218 |
| Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РТ | 10 385 051 | 13 411 116 | 14 167 961 |
| Общая сумма налога на прибыль | 14 242 356 | 14 901 240 | 15 742 179 |
Данные табл. 5 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2015 г. по сравнению с 2013 г.
Если сравнивать 2014 г. с 2013 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.
Следствием увеличения прибыли является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%. При сравнении результатов 2015 г. с 2014 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.
Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «СибСпецТех» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2014 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.