Согласно НКРФ все амортизируемое имущество условно разделено на 10 групп в зависимости от срока службы. В 1 группе – имущество со сроком службы от 1 до 2 лет, в 10 группе - более 30 лет.
В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
· При линейном способе норма амортизации определяется по ф-ле:
К=(1/п)*100
п- срок полезного использования амортизационного имущества,
К – норма амортизации.
Этот способ амортизации обычно применяется к зданиям и сооружениям, которые входят в 8-10 амортизационную группу.
· При не линейном способе амортизации норма опред-ся:
К=(2/п)*100
По этойнорме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не составляет 20% от первоначальной, затем остаточная стоимость фиксируется как базовая величина для дальнейших расчетов. Далее применяется линейный способ начисления амортизации.
Прочие расходы. Согласно ст. 264 к «Прочим расходам» относится:
1. Расходы на уплату налогов и сборов, кроме налога на прибыль и платежей за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ;
2. Расходы на сертификацию продукции;
3. Расходы на охрану имущества;
4. Расходы на содержание автотранспорта: компенсация за использование личных авто в пределах норм;
5. Расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
6. Прочие расходы.
Рекламные представительские расходы и расходы на подготовку кадров также включаются в перечень затрат, связанных с производством и реализацией. Причем представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от ФОТ.
К рекламным расходам относятся:
· расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телевиденья;
· расходы на световую и иную наружную рекламу, в т.ч. на изготовление рекламных стендов и рекламных счетов;
· расходы на участие в выставках ярмарках на оформление витрин и т.д.
Все эти расходы будут учитываться при налогообложении прибыли полностью, а остальные расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки без НДС.
Согласно ст.264 в полной объеме учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнение следующих условий:
· соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями при наличии государственной лицензии,
· повышение классификаций находящихся в штате предприятия;
· программа подготовки способствует повышению классификации и соответствует деятельности предприятия
В любом случае при налогообложении прибыли не будут учитываться:
· затраты на получение высшего и специального образования;
· затраты на организацию развлечения отдыха и лечение сотрудников;
· расходы на содержание образовательных учреждений.
Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст.270):
· штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
· вклады в уставной капитал других организаций;
· суммы налога на прибыль;
· платежи за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ и иные сверх нормативные взносы и платежи.
4. Налоговая база.
Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия, при этом прибыль, облагаемая по разной ставке, рассчитывается раздельно.
Согласно НКРФ устанавливаются правила определенияия налоговой базы в каждом из следующих случаев:
· доходы, полученные от долевого участия в других организациях (ст. 275);
· доходы, полученные по договору доверительного управления имущества (ст.276);
· доходы, полученные от передачи имущества в УК (277);
· доходы, полученные участниками договора простого товарищества (278);
· доходы при уступки права требования (279);
· доходы по операциям с ценными бумагами;(280);
· доходы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (281);
· доходы, произведенные по сделкам РЕПО.
5. Ставка налога, период налогообложения и сроки уплаты налога.
Ставка налога.
На 2004 г. согласно ст. 284 в размере 24% общая ставка распределяется по бюджету следующим образом: в Федеральный бюджет - 6%; в региональный - 16%; местный - 2%.
Законодательные органы субъектов Федерации вправе снижать ставку налога зачисляемую в их бюджет, но не менее 12%.
По некоторым видам доходов установлены специальные ставки:
1. налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, устанавливается в следующих размерах:
· 20% со всех доходов, за исключением следующих перечисленных ниже;
· 10% от использования содержания и сдачу в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и контейнеров, связанных с международной транспортировкой и перевозкой.
2. к налоговой базе определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
· 6% по доходам в виде дивидендов от российских организаций – нерезедентами (российские организации и физические лица);
· 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и на оборот.
3. к налоговой базе определеной по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:
· 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным бумагам, условиями выпуска которых предусмотренно получение дохода в виде процентов;
· 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям эмитированных до 20.01.1997.
4. прибыль, полученная ЦБ от осуществления деятельности предусмотренной законом от «ЦБ РФ» 0%.
Сумма налога, исчисленная по специальным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет.
Налоговый период и сроки уплаты налогов.
Налоговый период равен календарному году.
Отчетными признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
[Налог исчисляется нарастающим итогом].
Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячно авансовый платеж, отчетными периодами признаются 1 месяц, 2 месяца и т.д.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Налоговые декларации подаются в срок не позднее 28 дней после окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течении отчетного периода, уплачивается в срок не позднее 28 числа этого отчетного периода.
Итог: В конце отчетного года предприятие рассчитывает общую сумму налога, при этом суммы внесенных в счет уплаты авансовых платежей засчитываются в счет уплаты налога. Таким образом, предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом не позднее 28.03 года следующего за отчетным.
В случае, если выручка предприятия без НДС и Налога на прибыль превышает 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал, то предприятие является плательщиком авансовых платежей. Сумма авансовых платежей определяется как 1/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за минусом ранее внесенного налога.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
1. Права налогоплательщиков.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать от налоговых органов бесплатно информацию о действительных налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязаннастях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов письменного разъяснения по вопросу о применении законнодательства о налогагах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законнодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предоставленным НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов и сборов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего предст-ля;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверке;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также уведомление и требование об уплате налога (письменное требование – предприятию; инкассовое поручение – в банк о взыскании в бесспорном порядке; сборы (штрафы, пени) – можно опротестовать (не в бесспорном порядке));
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) долж.лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны (сумма правонарушений не является налоговой тайной);
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.
2. Обязанности налогоплательщиков.
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотренна НК РФ;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (даже если нет объекта налогообложения, нужно представлять налоговые декларации с нулевым итогом);
5) представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налога;
6) выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) представлять налоговым органам необходиую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8) в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухучета и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные налоги (квитанции, платежные поручения и т.д.);
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством.
Налогоплательщики (организации и предприниматели) обязаны также письмено сообщать в налоговый орган по месту учета:
1) об открытии и закрытии счетов в 10-дневный срок (штраф за непредставление информации 5000 руб.);
2) обо всех случаях участия в российских и иных предприятиях в срок не позднее 1 месяца;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее 1 месяца с момента их организации;
4) об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации – не позднее 3-х дней;
5) об изменении своего места нахождения или места жительства – не позднее 10 дней.
АКЦИЗЫ.
1. Роль акцизов, плательщики и объект налогообложения.
Акциз – это косвенный налог на товары преимущественно массового потребления, который включается в цену товара.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. В связи с этим акцизы играют двоякую роль. С 1-й стороны, это один из важных источников пополнения бюджета, с другой стороны, это средство ограничения потребления социально вредных товаров, как алкоголь и табак.
Основной документ по взиманию акцизов – 22 глава НК РФ.
Плательщиками акцизов являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, а также передача их на безвозмездной основе;
2) оприходование организацией или предпринимателем нефтепродуктов, которые не имеют свид-ва, самостоятельно произведенных из собственного сырья;
3) получение нефтепродуктов организацией или предпренимателем, имеющим свидетельство;
4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производилей либо с акцизных складов других организаций (не признается объектом налогообложения передача товара с 1-го акцизного склада на другой)(*);
5) передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд, за исключением нефтепродуктов.
6) Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
Операции, не подлежащие обложению акцизами:
1) передача подакцизных товаров структурным подразделением организации другому структурному подразделению, которые не является самостоятельными плательщиками(*);
2) реализация денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья;
3) первичная реализация конфискованных и безхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
4) реализация нефтепродуктов налогоплательщиками;
5) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за исключением нефтепродуктов. Данная льгота предоставляется только при наличии поручительства банка, которая предусматривает обязанность уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления в соотвующие сроки налогоплатильщиком пакета документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Документы:
- контракт (копия);
- платежные документы, подтверждающие поступление средств от иностранного покупателя российскому поставщику;
- грузовая таможенная декларация ГТД;
- копии товарно-транспортных документов с отметкой пограничных органов.
2. Подакцизные товары и ставки.
Подакцизными товарами являются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья за исключением коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9% за искл-ем лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции;
3) алкогольная продукция с долей этилового спирта более 1,5%;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла;
10) прямогонный бензин.
Ставки акцизов:
1) этиловый спирт из всех видов сырья; рубль за 1 литр безводного этилового спирта: 2002 – 14,11 р., 2003 – 16,20; 2004 – 18;
2) алкогольная продукция с долей спирта более 25%; рубль за 1 литр безводного этилового спирта: 2002 – 98,78; 2003 – 114; 2004 135;
3) алкогольная продукция с долей этилового спирта от 9 до 25%: 2002 79,21; 2003 84; 2004 – 100;
4) алкогольная продукция с долей спирта до 9%: 2002 – 50,60; 2003 – 58; 2004 – 70;
5) вина нетрадиционные крепленые; рубль за 1 литр безводного этилового спирта: 2002 – нет; 2003 – 75; 2004 – 88.
6) пиво с крепостью от 0,5 до 8,6% за литр: 2002 – нет; 2003 – нет; 2004 - 1,55;
7) вина шампанские игристые за литр: 2002 – 10,58; 2003 – 10,50; 2004 – 10,50;
8) табак трубочный за килограмм: 2002 – 453,60; 2003 – 522; 2004 - 574;
9) сигареты с фильтром за 1 тысячу штук: 2002 – 61,60; 2003 – 50 р. + 5%; 2004 – 60 р. +5%;
10) легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил: 2002 – 0 р.; 2003 0 р.; 2004 – 0 р.;
11) легковые автомобили с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с.: 2002 - 11,20; 2003 – 13; 2004 – 14;
12) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; рубль за 1 л.с.: 2002 – 112; 2003 – 129; 2004 – 142;
13) дизельное топливо; за тонну: 2002 – 616; 2003 – 890; 2004 – 1000;
14) бензин автомобильный с октановым числом до 80, за тонну: 2002 – 1512; 2003 – 2190; 2004 – 2460;
15) бензин автомобильный с октановым числом более 80, за тонну: 2002 – 2072; 2003 – 3000; 2004 – 3360.
3. Особенности исчисления акцизов по алкогольной пр-ции.
Акцизами облагаются операции по реализации:
1)алкогольной прод-ции ее производителями; 2)алкогольной продукции организациями оптовой торговли со своих акцизных складов за исключением реализации другой организацией, имеющей акцизный склад.
Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада явл-ся день завершения действия режима налогового склада.
Режим налогового склада – это комплекс мер налогового контроля, осуществляемых в отношении готовой алкогольной прод-ции, который действует: 1) c момента окончания производства до момента ее отгрузки покуп-лю или структ-му подразделению розничной торговли данного произв-ля; 2) с момента поступления алкогольной прод-ции на акцизный склад до момента ее отгрузки в розницу.
Следовательно, режим налогового склада продолжает действовать, если алкогольная прод-я отгружается: 1) с одного акцизного склада п/п-я-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением того же п/п-я; 2) с одного акцизного склада оптовой орг-ции на другой акцизный склад той же или иной организации.
Т.о. моментом завершения режима налогового склада и соответ-но моментом начисления акциза счит-ся отгрузка алкогольной продукции:
1. с акцизного склада орг-ции-произв-ля;
1.1 своему структурному подразделению розничной продажи (ставка – 100%);
1.2. акцизному складу орг-ции оптовой торговли (либо 20%, либо 35%);
1.3. орг-циям розничной торговли и общ-го питания (ставка – 100%);
2. с акцизного склада орг-ции оптовой торговли орг-циям розничной торголви и общественного питания.
Производители алкогольной продукции уплачивают акцизы в размере 100% от ставки акциза, если реализуют алкогольную продукцию:
1) с содержанием этилового спирта до 9% включительно;
2) с содержанием этилового спирта более 9% орг-циям розничной торговли.
В пропорциях м/ду произв-ми алкогольной прод-ции и орг-циями оптовой торговли ставки распределяются при реализации алкогольной продукции:
1) с содержанием этилового спирта свыше 9% ее произв-ми на акцизные склады оптовых орг-ций;
2) с содержанием этилового спирта более 9% с акцизных складов оптовых орг-ций в розничную сеть.
При реализации алкогольной продукции с содержанием спирта более 9% на акцизные склады оптовиков произв-ли будут платить 35% от установленных ставок по винам и 20% по остальной продукции. Соответственно оптовые орг-ции при продаже в розничную сеть должны заплатить 65% и 80%.
В 2003 году данные пропорции составляли 50% и 50%.
4. Порядок исчисления и уплаты акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в их отношении налоговых ставок:
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки (по всем, кроме сигарет);
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленных исходя из цен, определяемых без учета акциза и НДС – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.
Налоговый период – 1 месяц (календарный месяц).
Сумма налога определяется следующим образом:
1) по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки
С=N*S, где С – сумма акциза; N – количество реализованных товаров; S – ставка.
2) сумма акциза по товарам с адвалорной %-й ставкой
С=N*A/100+А, где Н – стоимость реализации с учетом акциза; А – ставка акциза в %.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки.
Налоговые вычеты.
Плательщик имеет право уменьшить итоговую сумму акциза на суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Вычетам подлежат:
1) суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
2) суммы акциза, уплаченные в бюджет в случае возврата покупателем товара;
3) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок;
4) суммы акциза, уплаченные на тер-рии РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, которое в дальнейшем исп-ся для произв-ва алкогольной прод-ции.
С=((А*К)/100)*О, где А – налоговая ставка за литр безводного этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налог в данный период не уплачивается.