2. Объект н-обл-ия.
Объект н/обложения зависит от того, к какой группе относится плательщик:
1. для 1-ой группы – выплаты, вознаграждения и др. доходы, в т.ч. по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера, связанных с выполнением работ и оказанием услуг;
2. для плательщиков 2-ой группы – доходы от п/п-мательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для п/п-мателей, применяющих упрощенную систему н/обложения – валовая выручка.
3. Н/база и льготы.
Н/плательщики-работодатели опред-ют н/базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
П/п-матели определяют н/базу как сумму доходов, полученных за н/период как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов, связанных с их получением.
Выплаты, полученные работником в натуральной форме учитываются в стоимостном выражении на день их выдачи по рыночным ценам, при этом в стоимость товаров вкл НДС и акцизы.
Налоговые льготы.
Не подлежат налогообложению:
1. гос пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в т.ч.:
° пособия по врем-й нетрудосп-ти;
° по уходу за больным ребенком;
° по безработице;
° беременности и родам.
2. Выплаты, производимые законодательством РФ за счет средств фонда СоцСтрах, ПФ, ФФОМС и ТФОМС (санитарно-курортное и санаторное лечение, пенсии, пособия и т.д.)
3. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным представлением жилых помещений и коммунальных услуг. Компенсации по увольнению работника в т.ч. за неиспользованный отпуск.
4. Возмещение иных расходов, включая расходы на повышение проф уровня в рамках должностных полномочий работникам, состоявшим в штате.
Одним из важнейших направлений системы льгот по ЕСН явл льготирование оплаты труда инвалидов. Так от уплаты налога освобождаются:
° Организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс руб на каждого работника-инвалида I, II и III группы;
° Общественные организации инвалидов и учреждения, созданные для лечебно-оздоровительных, образовательных и иных социальных целей с сумм выплат, не превышающих 100 тыс руб на 1 раб-ка в теч н/периода.
В случае утраты человеком права на инвалидность, сумма ЕСН начинает исчисляться с месяца, в котором человек утратил это право и наоборот.
Кроме того, не вкл в н/базу суммы, единовременной мат помощи, оказываемой работодателем в след случаях:
° стихийные бедствия и др чрезвычайные обстоятельства;
° мат помощь членам семьи умершего или в связи со смертью члена семьи.
4. Ставка н-га.
Ставки налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим соц. фондам. Они дифференцированы в зависимости от вел-ны налоговой базы и кроме того в разл-е фонды установлены различные ставки. Чем > облагаемая база, тем < ставка налога.
Ставки налога зависят от категории плательщика и отдельно установлены для:
1. работодатели;
2. работодатели, занятые в произв-ве с/х прод-ции;
3. индив-е п/п-матели;
4. адвокаты, нотариусы и частные охранники.
| Н/база на каждого отдел раб-ка нараст-м итогом | ПФ | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
| Федер | Террит | ||||
| До 100000 руб | 28% | 0,2 | 3,4 | 35,6 | |
| От 100001 до 300000 руб | 28000 + 15,8% | 4000 + 2,2% | 200 + 0,1% | 3400 + 1,9% | 35600 + 20% |
| От 300001 до 600000руб | 59600 + 7,9% | 8400 + 1,1% | 400 + 0,1% | 7200 + 0,9% | 75600 + 10% |
| Свыше 600000 руб | 83300 + 2% | 105600 + 2% |
НК ставит в зависимость право применения регрессивной шкалы ЕСН и размера облагаемой базы в среднем на 1 раб-ка орг-ции.
В случае, если на момент уплаты н/плательщиком авансовых платежей по ЕСН, начисленная с начала года величина н/базы в среднем на 1 физ лицо деленная на кол-во месяцев, истекших в нал периоде составляет сумму менее 2,5 т.р., налог уплачивается по макс-й ставке, независимо от фактической вел-ны н/база на каждое физ лицо.
Н/плательшики, у к-х не вып-ся, не вправе до конца периода применять регрессивную шкалу по ЕСН. Кроме того, при расчете ср вел-ны облагаемой базы на 1 раб-ка следует учитывать, что если среднесписочная численность раб-ков орг-ции:
1. свыше 30 чел, то не учитываются выплаты 10% раб-ков, имеющих наибольшие по размеру доходы;
2. до 30 чел включительно, то не учитываются выплаты 30% раб-ков, имеющих наибольшие доходы.
5. Порядок исчисления и уплаты.
Н/периодом признается календ. год.
Отчетным периодом явл. квартал, полугодие, 9 мес.
Для исчисления налога важно определить дату получения дохода, она значительно отличается в зависимости от категории н/плательщика:
1. для работодателей день начисления выплат пользу работника;
2. для п/п-мателей по своим доходам – день фактического получения дохода.
Сумма налога исчисляется плательщиком отдельно по каждому внебюджетному фонду, причем сумма в фонд соц. страха уменьшается на соответствующие целевые расходы.
В течение отчетного периода по итога каждого календарного месяца плательщики производят исчисления ежемесячных авансовых платежей.
Работодатели уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа след месяца.
По итогам отчетного периода плательщик исчисляет сумму налога подлежащую уплате. Налоговая декларация подается в н/орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Разница между суммой подлежащей уплате и суммой ранее внесенных авансовых платежей уплачивается не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации. Окончательный расчет с бюджетом работодатели производят, подав декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Для п/п-мателей исчисление сумм авансовых платежей производится нал органом исходя из н/базы за предыдущий период. П/п-матели уплачивают ав платежи по след срокам:
| Период | Размер платежа | Срок уплаты |
| Янв-июнь | ½ суммы годовых ав платежей | Не позд. 15 июня тек года |
| Июль-сент | ¼ | Не позд 15 окт |
| Окт- дек. | ¼ | Не позд 15 янв. след года |
Окончат расчет по п/п-мателю производится не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Н/декларацию по ЕСН п/п-матель длжен подать не позднее 30 апр года, следующего за отчетным.
6. Пути снижения н/нагрузки по ЕСН.
П/п-тие может снизить н/нагрузку по доходам, выплачиваемым своим раб-кам, если з/плату представить в виде:
1. премии выплачиваемой за счет чистой прибыли;
2. дивидендов;
3. долгосрочной ссуды;
4. %-а за предоставленный заем.
| Налоги и взносы | З/пл (ЕСН по макс. шкале) | Премия | Дивиденды | З/пл (ЕСН по мин-й шкале) | Интерес | Ссуда |
| 1. Налог на прибыль | – | 24р =100*24% | 24р | – | – | 24р |
| 2. ЕСН и взносы в ПФ | 35,60р =100* 35,6% | – | – | 2р = 100*2% | – | – |
| 3. НДФЛ | 13р =100* 13% | 9р 88к =(100-24)*13% | 4,56р = (100-24)*6% | 13р | 13р | 19,95р = (100-24)*3,675%/14% |
| 4. Страховые взносы от несч-х случ-в на пр-ве | 0,2р = 100*0,2% | 0,15р = (100-24)*0,2% | – | 0,2р | – | – |
| Итого | 48,80р | 34,03р | 28,56р | 15,2р | 13р | 43,95р |
Налог на имущество физ.лиц.
1. Налог на им-во физ.л.
Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом н/обложения яв-ся жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения, сооружения.
Налоговой базой явл-ся инвентаризационная ст-ть им-ва, определяемая на 1 янв. каждого года органами БТИ.
Ставки налога устанавливаются правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от стоимости объекта, типа использования и иных критериев.
В наст время в МО г. Ухта действуют ставки (в завис-ти от стоимости имущ-ва):
До 300 т.р. – 0,1%
От 300 до 500 т.р. – 0,2%
Свыше 500 т.р. – 1%
Льготы, установленные по социальным критериям: полностью от уплаты налога освобождаются герои СССР и РФ; чернобыльцы, участники ВОВ, пенсионеры, получающие гос. пенсию, родители и супруги военнослужащих, погибшие при исполнении супружеских обязанностей.
Если у н/плательшика в течение года возникает право на льготу, то он освобождается от платежей начиная с того месяца, в котором возникло это право. Если плательщик утрачивает право на льготу, то исчисление налога начинается со след месяца.
По новым строениям и сооружениям налог уплачивается со след года, за годом их возведения.
В случае уничтожения, разрушения строения, исчисление налога прекращается с месяца в котором это произошло.
Уплата налога производится равными долями в два срока: 1) не позднее15 сентября ½ суммы; 2) не позднее 15 ноября остаток.
Квитанция о суммах, подлежащих уплате направляется н/органом плательщику не позднее 15 августа текущего года.
Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта.
2. Налог на имущество переходящее в порядке наследования или дарении.
Основным док-том, регулирующим н/обложение в этой сфере, является закон РФ от 12.12.91г. №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке дарения или наследования».
Плательщиками налога явл-ся физ. лица, к-е принимают им-во, переходящее в порядке дарения или наследования.
Объектами н/обложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы и др. транспортные ср-ва, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, паенакопления в жилищно-, гаражно- и дачностроительных кооперативах, суммы, находящиеся на вкладах в учреждениях банков, валютные ценности, а также ц/бумагив стоимостном выражении.
Взимание налога предусматривается не со всей стоимости им-ва, а за вычетом необлагаемого минимума (850 МРОТ) по им-ву переходящему в порядке наследования и 80 МРОТ в случае дарения. МРОТ = 100р.
Ставки налога дифференцированы и зависят не только от стоимости имущ-ва, но и от того, к какой степени родства относится физ. лицо.
В соответствии ГК к I степени родства относятся дети, супруг, родители умершего, ребенок умершего, даже если родился после смерти умершенго.
II бра, сестра, дед, бабка, как со стороны матери, так и со стороны отца.
| Стоимость имущ-ва (МРОТ) | I степ. родства | II | Другие |
| До 1700 | 5% | 10% | 20% |
| От 1700 до 2550 | 42,5 + 10% | 85 + 20% | 175 + 30% |
| Свыше 2550 | 127 + 15% | 255 + 30% | 425 + 40% |
Ставки налога при дарении имущ-ва (МРОТ):
| 80 – 850 | 3% | 10% |
| 850 – 1700 | 23,1 + 7% | 77 + 20% |
| 1700 – 2550 | 82,6 + 11% | 247 + 30% |
| Свыше 2550 | 176,1 + 15% | 502 +40% |
Закон предусматривает освобождение от уплаты налога тех граждан, к-е принимали непосредственное участие в накоплении данного имущества. Так от уплаты освоб-ся:
1. имуш-во переходящее в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущ-ва одним супругом другому, независимо от того, проживали они вместе или нет;
2. жилые дома, квартиры и суммы паенакоплений в ЖСК у того физ лица, кто получает наследство, если он проживал совместно с наследодателем на момент открытия наследства в этих домах, квартирах. Подтверждающий документ – прописка.
3. Жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I или II группы, к-е имели указанные группы на момент получения свидетельства о праве на наследство.
При наследовании имущ-ва несовершеннолетними детьми налог уплачивается в общеустановленном порядке. Если дети не имеют самостоятельного источника дохода, налог предъявляется к уплате родителям, усыновителям или опекунам. Исчисление налога производится на основании платежных извещений, полученных из налоговых органов. В течение 3-х месячного срока со дня получения извещения налог д.б уплачен.
Специальный налоговый режим.
1. Единый н-г на вмененный доход (ЕНВД).
Осн нормативные док-ты по ЕНВД – гл26.3 НК РФ, закон РК №111-РЗ
Плат-ми н-га явл-ся орг-ции и п/п-матели, осуществляющие след виды деят-ти:
1. оказание бытовых услуг;
2. оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомобилей;
3. розничной торговле, осуществляемой ч-з магазины с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м2, либо ч-з палатки, лотки и др. объекты торговли
4. оказание услуг общественного питания при использовании зала не более 150 м2
5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, эксплуатирующих не более 20 транспортных ср-в.
Организации, уплачивающие ЕНВД освобождены от уплаты след-х налогов:
1. налога на пр-ль орг-ции - для юр лиц и НДФЛ для п/п-мателей в отношении прибыли, полученной от п/п-мательской деят-ти по ЕНВД;
2. НДС за исключением НДС подлежащего уплате по вводу товаров на таможенную территорию РФ.
3. Налога на имущество организации для юр. лиц и налога на имущество для п/п-мателей, в отношении им-ва, используемого для п/п-мательской деят-ти по ЕНВД.
4. ЕСН в отношении выплат, производимых физ лицам в связи с ведением п/п-мательской деят-ти по ЕНВД – для орг-ций, и с полученных доходов, выплачиваемых своим работникам – для п/п-мателей.
Плательщики ЕНВД обязаны уплачивать страховые взносы на обязат-е пенс-е страх-ние. Иные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном порядке.
Объектом н/обложения является вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемых для расчета величины единого налога.
Налоговым периодом явл квартал.
Ставка налога 15%
Н/базой по ЕНВД явл вел-на вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности на единицу физического показателя по определенному виду деятельности и вел-ны физ-х пок-лей, а также значений, корректирующих коэф-тов базовой доходности К1, К2, К3
К1 опред-ся в зависимости от кадастровой ст-ти земли по месту осущ-ния деят-ти
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком)
Коф – кадастровая ст-ть земли по месту осущ-ния деят-ти по данным гос. ком. зема.
Ком – макс-я кадастровая ст-ть земли для данного вида деят-ти.
1000 – стоимостная оценка прочих факторов.
В соответствии с законом 2003-2004, к-т К1 не применяется.
К2 = Пас*Псе*…*Пп, где
Пас – ассортимент продукции; Псе – пок-ль сезонности;
Значение коэф-та К2 колеблется от 0,01 до 1
Коэф-т К3 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары в РФ. К3=1,133 на 2004 г.
Расчет вмененного дохода:
ВД = (БД*N*К1*К2*К3)*3
ВД – вмененный доход; БД – базовая доходность на ед-цу физ. пок-ля; N – кол-во месяцев в налоговом периоде.
ЕН = ВД * 15%.
Уплата ЕН производится по итогам н/периода не позднее 25 числа первого месяца следующего периода.
Н/декларация представляется не позднее 20-го числа I месяца следующего н/периода.
Сумма ЕНВД уменьшается плательщиком на суммы взносов в ПФ, но не более чем на 50%
2. Упрощенная система н/обл-ия (УСН).
Специальный налоговый режим.
Осн нормативным док-том по УСН явл гл. 26.2 НК РФ.
УСН применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход к упрощене и возврат к общему режиму производится на добровольной основе.
Применение УСН для н/плательщиков предусматривает замену уплаты след налогов:
1. налога на пр-ль орг-ции - для юр лиц и НДФЛ для п/п-мателей в отношении прибыли, полученной от п/п-мательской деят-ти по ЕНВД;
2. НДС за исключением НДС подлежащего уплате по вводу товаров на таможенную территорию РФ.
3. Налога на имущество организации для юр. лиц и налога на имущество для п/п-мателей, в отношении им-ва, используемого для п/п-мательской деят-ти по ЕНВД.
4. ЕСН в отношении выплат, производимых физ лицам в связи с ведением п/п-мательской деят-ти по ЕНВД – для орг-ций, и с полученных доходов, выплачиваемых своим работникам – для п/п-мателей.
Уплата ЕНВД по рез-там хоз деят-ти за налогооблагаемый период Иные налоги и сборы уплачиваютсяя в установленном порядке.
Организации и п/п-матели имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 мес того года, в котором плательщик подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. без НДС.
Не в праве применять упрощенку:
1. плательщики, средняя численность работающих у которых превышает 100 чел. за налоговый период;
2. орг-ции у кот-х остаточная стоимость осн. ср-в и немат активов более 100 млн.руб.;
3. плательщики, переведенные на уплату ЕНВД;
4. плат-ки осуществляющие производство подакцизных товаров.
Не имеют права применять УСН банки, страховые компании, ломбарды, с ц.б.
Объектом н/обложения явл-ся:
1. доходы (6%);
2. доходы, уменьшеные на вел-ну расходов (15%).
Выбор объекта налогообложения осущ-ся самим плательщиком и не меняется до конца налогового периода. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации им-ва, имущественных прав, внереализационные доходы, а п/п-матели уплачивают доходы, полученные от п/п-мательской деятельности.
При определении объекта обложения плательщик уменьшает свои доходы на следующие расходы:
1. расходы на приобретение ОС – в момент ввода в эксплуатацию(А=0!);
2. расходы на приобретение НА;
3. расходы на ремонт ОС (в т.ч. арендуемые);
4. арендные платежи;
5. материальный расход.
6. расходы на оплату труда;
7. расходы на обязательное страх-ние работников;
8. сумма НДС по приобретенным товарам.
Датой получения доходов признается день поступления ср-в в кассу и на р/счет, а расходы плательщика – в день фактической оплаты.
Налоговой базой по УСН яв-ся:
1. доходы – денежное выражение доходов плательщика;
2. доходы минус расходы.
При определении н/базы доходы и расходы определяются с нарастающим итогом с началом налогового периода.
Налоговая ставка зависит от выбора объекта.
В НК РФ для плательщиков, у к-х объект «доходы – расходы» предусмотрена уплата мин-го налога в размере 1% от суммы полученных доходов. Уплата мин-го налога производится в тех случаях, когда по итогам налогового периода исчисленная сумма налога оказывается меньше суммы мин-го налога. Однако плательщик имеет право в последующие налоговые периоды включать сумму разницы м-у суммой мин-го налога, исчисленной в общем порядке в расходы при исчислении налогооблагаемой базы, в т.ч. для увеличения убытков, кот-е м.б. перенесены на будущее. Указанный убыток не может уменьшать н/базу более чем на 30% и не м.б. перенесен более чем на 10 налоговых периодов.
Пример: у орг-ции объект обложения «доходы – расх». За 2003 доходы =10000 р., расходы =10500 р. Мин. налог =100 р., его уплачиваем.
За 2004 г. доходы 12т.р., расходы =11т.р. Налог =150 р. Мин налог =120 р.
В 2003 г. убыток 500, да 100 руб. налог => на 600 руб. имеем право уменьшить н/базу в 2004 г. 1000-600=400 > 30% 700*15%=105 руб.<-налог, его и уплачиваем. 15 руб. убыток, переносится на след период.
Налоговым периодом явл календ-й год.
Отчетным периодом – 1 квартал, полугодие 9 мес.
Плательщики, у к-х объект доходы, по окончании отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя фактически получаемых доходов, рассчитанных нарастающим итогом за минусом сумм, ранее внесенных в бюджет. Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязат-е пенс-е страх-ние, уплаченных за этот же н/период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по больничным, при этом сумма налога не м.б. уменьшена более чем на 50%.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются на позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.
Плательщики-организации по окончании отчетного периода представляют н/декларацию а н/органы по месту своего нахождения не позднее 25 дней по окончании отчетного периода, а за год не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.
Платежи за пользование природными ресурсами.
1. Н-г надобычу п.и..
НДПИ вступил в силу в 2002 г. (гл. 26 НК РФ) и заменил собой 3 налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; плату за пользование недрами; акцизы на нефть и нефтепродукты.
Плательщиками НДПИ яв-ся орг-ции и п/п-матели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодат-м РФ.
Объектом н/обложения НДПИ признаются полезные ископаемые:
1) добытые из недр РФ на участке недр, предоставленном плательщику в пользование;
2) извлеченные из отходов добываемого производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3) добытые из недр за пределами РФ, если такая добыча осущ-ся на территории, находящейся под юрисдикцией РФ.
Не признается объектом обложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на гос. балансе, добытые п/п-мателями и использованые для личных нужд;
2) добытые(собранные) минералогические, палеонтологические и др-е геолог-е коллекционыые материалы;
3) полез-е ископ-е, добытые из недр, при образовании реконструкции особо охраняемых геологических объектов;
4) коллекционные ископаемые, извлеченные из собств-х отвалов и отходов горнодобывающего и перерабатывающего производства.
Виды полезных ископаемых и ставки
| Вид | Ставка |
| 1. полез-е ископ-е в части нормативных потерь: попутный газ; минеральные воды, используемые в лечебных целях; подземные воды, исп-е для с/х нужд. | 0% |
| 2. калийные соли. | 3,8% |
| 3. Торф, уголь каменный и бурый, антрацит, горючие сланцы, апатиты. | 4% |
| 4. руды черных Ме. | 4,8% |
| 5. сырье радиоактивных металлов, горнохимическое неМе сырье, неМе используемые в строительстве, соли природные и чистого хлористого натрия, бакситы и термальные воды. | 5,5% |
| 6. драгоценные Ме | 6,5% |
| 7. Минеральные воды | 7,5% |
| 8. редкие Ме, природные алмазы, драгоценные и полудрагоценные камни, цветные Ме | 8% |
| 9. углеводородное сырье | 16,5% |
| 10. газовый конденсат | 17,5% |
| 11. газ природный горючий | 107 руб. за 1000 м3 |
Н/базой явл ст-ть добытых ПИ, а при добыче попутного газа – его кол-во в натур измерении.
Н/база рассчитывается отд-но по каждому виду ПИ. Кол-во добытых ПИ опр-ся в ед-цах массы или объема прямым или косвенным методом.
Прямой метод предполагает подсчет ПИ с пом-ю измерит-х приборов с учетом фактич-х потерь. Фактич-е потери – разница между кол-вом погашенных в недрах запасов ПИ и кол-ва добытого ПИ.
При исп-нии косвенного метода кол-во ПИ опред-ся расчетно по пок-лю содержания ПИ в сырье.
Стоимость добытых ПИ оценивается плательщиком самост-но. При этом исп-ся пок-ль стоимость ед-цы добытого ПИ.
Стоим-ть добытых ПИ опред-ся 3-мя способами:
1. Исходя из сложившихся цен реализации без учета гос-ных субвенций. Ст-ть ед-цы ПИ оценивается исходя из выручки без учета субвенций на возмещение разницы м-у оптовой ценой и расчетной стоимостью.
2. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период. Выручка от реализации опред-ся с учетом требований статьи 40 НК РФ без НДС, акциза и расходов по доставке. Стоимость добытого ПИ опред-ся как произведение кол-ва добытого ПИ на стоимость единицы.
3. Исходя из расчетной стоимости добытых ПИ. В этом случае расчетная стоимость опред-ся на основании данных нал.учета.
Налоговый период – календ-й месяц.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате рассчитывается исходя из доли ПИ, добытого на каждом участке недр в общем кол-ве добытого ПИ.
Н/декларация представляется по месту нахождения плательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим н/периодом.
Сумма налога уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим н/периоодом.
2. земельный н-г.
Плательшиками земельного налога явл орг-ции, п/п-тия, учреждения, граждане РФ, иностр лица и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность или в аренду на территории РФ.
От уплаты земельного налога освоб-ся орг-ции и учреждения культуры и искусства, заповедники, герои СССР, чернобыльцы, пенсионеры, инвалиды I и II группы.
В случае возникновения в течение года льготы, плательщик освобождается от его уплаты начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, даже если оно возникло по истечение последнего срока уплаты.
Основанием для установления налога является док-т удостоверяющий право соб-ти, владения или пользования земельным участком.
Зем налог исчисляется исходя из площади зем-го уч-ка, включая площадь, занятую строениями и сооружениями в т.ч. необходимую для их содержания.
Если землепользование плательщика состоит из участков, облагаемых по различным ставкам, то размер налога определятся суммированием налога по всем участкам.
Ставки зем налога зависят от местонахождения участка, освоенности земли, статуса поселения, его социально-экономического потенциала и от числа жителей.
Ставки налога устанавливают региональные власти, они же определяют и сроки уплаты налога.
За земельные участки, не используемые или используемые не по назначению ставка налога увеличивается в 2 раза.
Сроки уплаты.
Юр. лица ежегодно должны начислять налог по состоянию на 1 июня тек-го года. По вновь отведенным участкам расчет налога представляется в теч. 1 мес с мом-та рег-ции права соб-ти.
Орг-ции представляют н/декларации не позднее 1 июля по месту нахождения зем. участков. За физ лиц расчет налога производят н/органы, к-е не позднее 1 августа должны вручить физ лицам платежное извещение.
Юр. и физ лица уплачивают налог равными долями в два срока: не позднее 15.09 и 15.11 текущего года. За земли городов и поселков п/п-е уплачивает авансовые платежи в срок не позднее 15.04 и 15.06 равными долями от общей суммы земельного налога исходя из ставок предыдущего года.
Окончательные платежи не позднее15.09 и 15.11 равными долями исходя из ставок текущего года за вычетом ранее внесенных платежей.
Нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.
………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
Налог на прибыль организации (сущность, назначение).
Является одним из основных федеральных налогов. Регулируется гл.25 НК РФ. Это основной прямой налог, которым облагаются юридические лица.
Налогом облагается прибыль, которая представляет собой главную цель функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования. Налогообложение прибыли, т.е. конечного финансового результата деятельности любой организации позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и имеет устойчивый источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль может эффективно использоваться при регулировании инвестиционной активности, привлечении в страну иностранного капитала, развитии малого предпринимательства. Наряду с этим он служит одним из основных доходообразующих налогов. В консолидированном бюджете РФ он занимает первое место среди источников доходов, в федеральном бюджете – второе после налога на добавленную стоимость.
Виды налогов.
Вбпорт.чд
Налог на операции с ценными бумагами. Особенности налогового регулирования рынка ценных бумаг.
чвлагрпчжвлд
Таможенные пошлины. Таможенная стоимость товара и методы ее определения. Льготы.
Особое место в системе федеральных налогов занимают таможенные пошлины и таможенные сборы. По своей сути являются налогами, взимаемыми при пересечении товарами таможенной границы страны в ту или иную сторону. С их помощью можно осуществлять протекционистскую политику, направленную на защиту интересов национальных товаропроизводителей, повышение их конкурентоспособности на внутреннем рынке.
Основные цели:
· Рационализация товарной структуры ввоза товаров;
· Поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, пропорций валютных доходов и расходов;
· Создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров;
· Защита национальной экономики от неблагоприятных воздействий внешнего рынка;
· Обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции России в мировую экономику.
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
В РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
o Адвалорные, т.е. начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
o Специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;
o Комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства сезонные пошлины. По сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.
Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применятся особые виды пошлин:
o Специальные. Служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применятся в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.
o Антидемпинговые. Вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их обычная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены не редко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.
o Компенсационные. Пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.
Таможенная стоимость товаров, перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как она содержит коммерческую тайну.
При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости товара, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В этом случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины. Для определения стоимости ввозимых товаров используют следующие методы:
· Метод по цене сделки с ввозимыми товарами – основной;
· Методы по цене сделки с идентичными товарами
· По цене сделки с однородными товарами;
· Методы вычитания стоимости;
· Сложение стоимости;
· Резервный метод.
При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включается следующие компоненты:
а. Расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места воза на территорию РФ;
б. Расходы, понесенные покупателем, такие, как комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;
в. Соответствующая стоимость следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.
Единый социальный налог (сущность, назначение).
+Введение социального единого налога снизило нагрузку на фонд оплаты труда с 39,5 до 35,6%. Одновременно введена регрессивная шкала налогообложения, которая должна побуждать администрацию предприятия официально выплачивать работникам соответствующую их уровню квалификации заработную плату. Это позволило снизить налоговую нагрузку на заработную плату и обеспечило в определенной мере прозрачность взаимоотношений работодателей и работников с государством.
Земельный налог, уплачиваемый юр. лицами (объект).
дорпжлюрмп
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (сущность, назначение).
жлорэ
Упрощенная система налогообложения (сущность, назначение).
Значение(ЕНВД иУСН)
Замена пяти налогов одним приводит к тому, что:
· снижается налоговая нагрузка на налогоплательщика;
· упрощается налоговый учет, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;
· упрощается налоговая отчетность, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;
· упрощается ведение учета как в организациях, так и у индивидуальных предпринимателей.
Цель: Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства.
УСН
Сущность:
УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее – общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.