НС – совокупность налогов, компетенций органов власти по в-сам налогового регулирования, методов исчисления н-гов, нал. контроля.
Действующая ныне система налогообложения РФ была введена в 1991-1992 году в соответствии с ФЗ от 27.12.91 «Об основах НС в РФ», который вступил в силу с1.01.1992. Система налогов, определенная в НК РФ (ст. 13-15), будет введена в действие после принятия всех глав ч. 2 НК и отмены ФЗ от 27.12.91.
Недостатки действующей системы: 1) высокое налоговое бремя, 2) большое количество налогов; 3) нестабильность налоговой системы; 4) принижение роли НДФЛ и налога на прибыль; 5) сложный механизм исчисления некоторых видов налогов; 6) карательный уклон системы н/обл-я; 7) низкий размер вычетов из налогов (необходим хотя бы на уровне прожиточного минимума); 8) расхождения между стандартами бух. учета и налогового учета; 9) введение авансовых платежей; 10) недоучет платежей за природные ресурсы.
Пути её совершенствования 1) снижение налогового бремени; 2) упрощение налоговой системы за счет отмены неэффективных налогов; 3) расширение налоговой базы за счет отмены некоторых льгот; 4) постепенный перенос налогового бремени с предприятий на ф.л.; 5) повышение роли платежей за природные ресурсы и налога на имущество; 6) совершенствование налогового законодательства, обеспечение его стабильности, улучшение сбора налогов; 7) развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закреплёнными за ними и гарантированными налоговыми источниками дохода; 8) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижения баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;
Система налогов в Российской Федерации на 1. 01. 2004 (налог; ставки; объект н/обл-я; распределение между уровнями бюдж. системы – фед/рег/мест или фед/консолид. б-т субъекта РФ):
Федеральные налоги (налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ):
1) НДС; 0 %, 10%, 18% согласно ст. 164 НК РФ; Реализация, передача товаров, работ, услуг на территории РФ. Товары, ввозимые на территорию РФ; 100/0/0; (ЮЛ и ФЛ).
2) Акцизы; Дифференцированы по видам товаров, ст.193; Реализация, передача на территории РФ подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ; табачные изделия, этиловый спирт из непищевого сырья, автомобили, вина, пиво, алк. продукция, ввозимые т-ры -100/0, этиловый спирт из пищевого сырья, спиртосодержащая продукция – 50/50, бензин автомобильный, дизельное топливо, авт. масла, 40/60; (ЮЛ и ФЛ).
3) Налог на операции с ценными бумагами; 0,2 %, но не более 100000 рублей; Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом; 100/0/0 (только ЮЛ).
4) Таможенная пошлина; Дифференцированы по видам товаров; Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ; 100/0/0; (ЮЛ и ФЛ). – по сути сбор.
5) Налог на добычу полезных ископаемых; Дифференцированы по видам полезных ископаемых; Полезные ископаемые, добытые из недр; природный газ горючий 100/0/0, нефть, газовый конденсат, регулярные платежи при исполнении соглашений о разделе продукции на территории авт. округа - 81,6/18,4, на прочих территориях – 85,6/14,4, общераспространенные ПИ – 0/100, прочие ПИ – 40/60, (ЮЛ и ФЛ).
6) Платежи за пользование природными ресурсами (недрами); Дифференцированы по видам ресурсов; Участки недр (ЮЛ и ФЛ).
7) Налог на прибыль организаций; 24 %,ст. 284; Прибыль; ставка 24% - 5/17/2, иные ставки – 100/0/0; (только ЮЛ).
8) НДФЛ; 13%, 30%, 35%, 6% (ст. 224 НК РФ); Доход (отдельно по каждому виду доходов); 0/100; (только ФЛ).
9) Государственная пошлина; Дифференцированы: в % к цене иска; в кратном размере от минимальной зарплаты; Исковые заявления в суд, услуги нотариальных контор, выдача документов; с заявлений в арбитражные суды, Верховный и Конституционный суд РФ, пошлина за регистрацию ЮЛ и ИП – 100/0/0, с заявлений в суды общей юрисдикции, другие виды гос. пошлины – 0/100; (ЮЛ и ФЛ)
10) Налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения; Дифференцированы в зависимости от стоимости имущества и степени родства; Стоимость наследуемого или дарственного имущества; 0/100; (только ФЛ).
11) Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»; 0,5 %, 0,05 %; 100 ММОТ; Объем реализации, Объем оборота; 100/0/0 (только ЮЛ).
12) ЕСН; дифференцированы; Сумма начисленных доходов (выплат) в пользу работников; в ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ПФ соответствующие ставки; (ЮЛ и ФЛ).
13) Плата за пользование водными объектами; Дифференцированы по категориям плательщиков, видам пользования; Забор воды м3, сброс сточных вод м3, площадь акватор. км2; 0/100.
14) Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этил. спирта и алкогольной продукции;
15) Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; -; -; 0/100.
Налоги субъектов Федерации (налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соотв-ии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соотв-го субъекта РФ. При установлении налога субъектом РФ определяются след. эл-ты н/обл-я: налоговые ставки в пределах, уст-х НК, порядок и сроки уплаты, формы отчетности по налогу, льготы для категорий н/плат-в и основания их применения):
1) Налог на имущество организаций; не более 2,2%; имущество, относящееся к объектам ОС; 0/100; (ЮЛ).
2) Лесной доход; Дифференцированы по видам древесины; Объем древесины отпускаемый лесопользователям, м3; в части минимальных ставок зачисляются в ФБ, в части, превышающей минимальные ставки – в консолидированный б-т субъекта РФ.
3) Транспортный налог; Дифференцированы, ст. 361; Транспортные средства; 0/100.
4) Налог на игорный бизнес; Дифференцированы по видам объектов, ст. 369; Игровые столы, автоматы, кассы тотализаторов, букмекерских контор; 0/100.
Местные налоги и сборы:
1) Налог на имущество с физических лиц; 0,1-2% для строений помещений, сооружений; Инвентаризационная стоимость имущества на 1.01 отчетного года; 0/100.
2) Земельный налог; Дифференцированы за ед. земельной площади; Площадь земельных участков: кв. м, га; городские земли – 0/50/50, с/х земли – в соотв. с зак-м РФ
3) Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; Не более 1 минимальной месячной оплаты труда.
4) Налог на рекламу; 5%; Стоимость услуг на рекламу; 0/100.
Согласно НК РФ установлена следующая НС («(+) » - налог существует в действующей НС):
К федеральным (ст. 13) налогам и сборам относятся:1) налог на добавленную стоимость (+); 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья (+); 3) налог на прибыль (доход) организаций (+); 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц (+); 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (+); 7) государственная пошлина (+); 8) таможенная пошлина и таможенные сборы (+); 9) налог на пользование недрами (+); 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (+); 13) лесной налог (+); 14) водный налог (+); 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы.
К региональным (ст. 14) налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций (+); 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог (+); 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес (+); 7) региональные лицензионные сборы.
К местным (ст. 15) налогам и сборам относятся: 1) земельный налог (+); 2) налог на имущество физических лиц (+); 3) налог на рекламу (+); 4) налог на наследование или дарение (+, фед.); 5) местные лицензионные сборы.
2.Права и обязанности налогоплательщиков, их ответственность за нарушение налогового законодательства.
Права налогоплательщиков (ст.21) 1) получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, 13) требовать соблюдения налоговой тайны: 14) требовать в установленном
порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, их должностных лиц.
Обязанности налогоплательщиков (ст.23) 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, 4) представлять в налоговый орган налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность и др. документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений нал-го законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: 1) об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3)обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации,— в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 4)об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; 5)об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.