ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.
Земельный налог установлен главой 31 НК, плательщиками являются юридические лица, ИП и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного бессрочного использования;
- пожизненного наследуемого владения.
Не являются объектами налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота;
2) земельные участки, ограниченные в обороте.
Налоговой базой является кадастровая стоимость земли, определяемая по состоянию на 1 января каждого года. Налоговым периодом является календарный год. Так как налог является местным ставки и льготы, а также порядок уплаты устанавливают местные органы самоуправления. В соответствии с НК установлены предельные ставки налога (гл.31 НК):
- 0,3 для земель с.-х. назначения;
- 1,5 в отношении прочих земель.
В зависимости от категории земель и их востребованности местные органы самоуправления могут устанавливать дифференцированные ставки. Налог уплачивается в виде авансированных платежей по итогам каждого квартала (касается юр лиц). По итогам года юр. лица сдают декларацию.
Декларация должна быть сдана не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи не позднее последнего числа месяца. следующего за отчетным кварталом. Для физических лиц отчетность не предусмотрена. Физические лица требование об уплате налога высылают в налоговые органы.
За 2012 год налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2013 года (объединенное требование на уплату транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц).
Для юр.лиц начисление налога в бухгалтерском учете отражается по дебиту счетов затрат
Дт 20, 26, 44
Кт 68
АКЦИЗЫ
Акцизы регулируются 22 главой НК. Плательщиками налога являются: юридические лица и ИП, если имеют операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарами считаются:
1) этиловый спирт из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция;
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) легковые автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л.с.;
7) нефтепродукты (бензин, дизтопливо);
8) минеральное сырье.
Объектами налогообложения могут являться:
1) реализация с произведенным подакцизным товаром;
2) операции с нефтепродуктами;
3) операции с конфискованным товаром;
4) операции с давальческим сырьем;
5) экспорт и импорт подакцизных товаров;
6) внутрипроизводственное помещение.
Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. налоговые ставки в зависимости от вида подакцизных товаров делятся на 3 вида:
· твердые,
· адвалорные- ставки в % от расчетной стоимости,
· комбинированные ставки (одновременно и твердые, и адвалорные).
На 2013 год установлены ставки в соответствии со ст.193 НК.
В бухгалтерском учете начисление акцизов отражается по дебиту счета продажи: Дт 90 Кт68
Срок и порядок уплаты зависят от вида товаров. Н-р, по операциям с этиловым спиртом не позднее 25 –го числа третьего месяца следующего за налоговым периодом. По алкогольной продукции авансовый платеж не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным месяцем и оставшаяся часть не позднее 25-го числа месяца следующего за отчетным.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Регулируется гл.25 НК. Относится к федеральным прямым налогам.
Плательщиками являются:
ü российские организации (только юр лица)
ü иностранные организации, получающие доходы от источников в России.
Не платят налог: юр.лица, переведенные на специальные налоговые режимы.
Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами.
В состав доходов включаются:
1) доходы от реализации (выручка)
2) внереализационные доходы – это доходы от прочих видов деятельности.
Например, от посреднической деятельности, от долевого участия, от аренды имущества, доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, положительные разницы от переоценки имущества, излишки при инвентаризации и тд.
Расходы в целях налогообложения прибыли делят:
1)расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
К первой группе расходов относят:
ü материальные расходы (комплектующие, запчасти, сырье, вода, энергия и тд., работы и услуги сторонних организаций);
ü расходы на оплату труда – выплаты, связанные с трудовой деятельностью.
ü расходы на содержание основных средств (амортизация)
В налоговом учете могут применять только 2 способа начисления:
- линейный;
- не линейный.
ü прочие расходы. Например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, концтовары итд.
В соответствии с НК есть доходы и расходы, которые не учитываются при расчете налога.
Доходы:
- имущество, полученное в виде взноса в уставные капитал;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- имущество, полученное безвозмездно при условии, что доля передающей стороны составляет более 50% в уставном капитале.
Расходы:
- пени и штрафы, уплаченные по налогам;
- взносы в уставной капитал;
- стоимость безвозмездно переданного имущества.
Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Если деятельность убыточна, то налоговая база равна 0.
Ставка налога на 2013г.(основная) составляет 20%, из них: 2 % перечисляется в федеральный бюджет, 18% в региональный бюджет.
Налоговым периодом считается календарный год. Отчетные периоды – I квартал, I полугодие, 9 месяцев календарного года (нарастающим итогом).
Налогоплательщики самостоятельно выбирает способ уплаты:
1) один раз в квартал;
2) один раз в месяц исходя из прибыли за прошлый квартал;
3) один раз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.
В бух. учете начисление отражается по Дт 99 Кт 68. В налоговом учете начисление налога отражается через корректировки с учетом выявленных:
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ПНО – постоянное налоговое обязательство.
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
Таможенные пошлины регулируются таможенным кодексом РФ и законом РФ 1993г.№5003 «О таможенном тарифе». Таможенные тарифы делятся на ввозные и вывозные. Порядок уплаты пошлин зависит от режима их таможенного оформления. Выделяются следующие виды таможенных режимов:
1) основной таможенный режим;
2) экономический таможенный режим;
3) завершающий таможенный режим;
4) специальный таможенный режим.
В свою очередь бывают следующие названия таможенных режимов:
- экспорт;
- международный таможенный транзит;
- переработка товаров на таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение, отказ в пользу государства;
- беспошлинная торговля.
Налоговой базой по таможенным пошлинам является таможенная стоимость товара. По некоторым товарам налоговая база может измеряться в натуральной величине.
На сегодняшний день существует 6 методов определения таможенной стоимости.
- по цене сделки с ввозимыми товарами;
- по цене сделки с идентичными товарами;
- по цене сделки с однородными товарами;
- метод вычитания стоимости;
- метод сложения стоимости;
-резервный метод.
Налоговый и отчетные периоды по таможенным платежам отсутствуют, так как пошлина уплачивается не за конкретный период, а при совершении сделок.
Ставки пошлин бывают 3-х видов:
1) твердые или фиксированные;
2) адвалорные;
3) комбинированные.
Ставки ввозных пошлин определяет Правительство РФ. Они могут меняться на 1 товар не чаще, чем 1 раз в полгода.
В настоящее время действуют базовые ставки; они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которой Россия предоставила режим – режим наиболее благоприятствуемой нации. Если ввозится товар из страны, которая в этот перечень не вошла, то применяются удвоенные ставки. Исключением составляют, которые Рф признаны развивающимися или наименее развитыми. по отношению к этим странам ставки корректируются на ¾.
Участник внешнеэкономической сделки должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар, т.е. этому товару присваивается товарный код в соответствии с ТН ВЭД. Если страна происхождения товара неизвестна, то ставки ввозных пошлин удваиваются.
Пошлина уплачивается до или одновременно с предъявлением ГТД (груз.таможенной декларации). пошлину можно уплачивать либо в рублях, либо другой валютой, котируемой Центральным Банком. Вся сумма таможенной пошлины перечисляется в федеральный бюджет Расходы по уплате пошлины включаются в стоимость ввозимых товаров и при их реализации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. в бух. учете начисление – Дт 90 Кт 68.
На таможню ГТД должны представляться в момент представления груза, но не позднее 15 дней с момента представления товара.
При представлении ГТД при экспорте возникает необходимость сдать декларацию по НДС (подтверждение реального экспорта).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
На сегодняшний день уплата налога регулируется законом РФ «О налогах на имущество физических лиц». (1991г). Согласно закону плательщиками являются физических лиц – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком признается каждое физическое лицо, пропорционально доли в том имуществе. Плательщики несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объекты налогообложения – это находящиеся на праве собственности следующие виды имущества:
- жилые дома, квартиры, дачи;
- гаражи и иные строения, сооружения и помещения. Так как налог является местным, то порядок уплаты ставки и льготы устанавливают местные органы самоуправления. Законом утверждены только максимальные ставки налога для имущества:
- до 300 тыс. руб. – можно установить до 0,1%;
- от 300-500 тыс. руб. – 0,1-0,3%
- свыше 500 тыс. руб. – 0,3-2%.
Все 100% налога зачисляется в местный бюджет. Согласно законам местные органы самоуправления могут утверждать следующие льготы:
Ø герои СССР и РФ
Ø инвалиды I и II групп
Ø инвалиды с детства
Ø участники боевых действий
Ø лица, пострадавшие от радиации
Ø военные пенсионеры
Ø пенсионеры РФ
Ø родители и супруги военнослужащих, погибших при защите РФ
Ø деятели культуры и искусства.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы обязаны самостоятельно предоставлять необходимые документы в налоговые органы. Налог рассчитывается по налогам инвентаризации и стоимости объекта по состоянию на 1 января каждого года. Органы, регистрирующие права на недвижимое имущество и органы БТИ обязаны ежегодно до 1 марта представить в налоговую инспекцию сведения, необходимые для расчета налога.
по новым строениям и помещениям налог уплачивается с начала года следующего за годом возведения. По строениям уничтоженным или разрушенным взимание налога прекращается начиная с месяца в котором они уничтожены или разрушены. В случае несвоевременного обращения перерасчет производится по письменному заявлению налогоплательщика, но не более чем за последние 3 года.
По итогам 2012 года извещения об уплате налога придет не позднее 1 ноября 2013 года.
С 2014 года планируется введение нового налога – налога на недвижимость(объединит земельный налог и налог на имущество физических лиц)
Налоговым периодом является календарный год. В ЧР порядок уплаты налога регулируется законом №58 ЧР от 2001года.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Регулируется гл. 28 НК. Действует с 1 января 2003 г. Налог является региональным. Плательщиками являются лица на которых зарегистрированы ТС. Это могут быть и юридические лица.
Объекты налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, яхты, воздушные и водные ТС.
Не относятся к объектам налогообложения:
- моторные лодки до 5 л.с.;
- легковые автомобили специально оборудованные для инвалидов;
- тракторы, комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на с.-х. товаропроизводителей и используемые в с.-х. работах для производства с.-х. продукции;
- ТС, находящиеся в розыске при наличии справки ГИБДД об угоне;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и мед.службы;
- пассажирский, грузовые, морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организации, для которых основным видом деятельности являются пассажирские и грузовые перевозки.
Налоговая база определяется в отношении транспортных средств:
Ø имеющих двигатели, как мощность двигателя л.с.;
Ø для водных буксируемых ТС как вместимость в регистровых тоннах (баржа)
Ø для прочих ТС – единичные транспортные средства.
Налоговым периодом является календарный год. отчетными периодами (для юр лиц) 1-ый, 2-ый, 3-ий, 4-ый кварталы. Юридические лица обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого квартала.
Налоговая декларация сдается только по итогам года.
Авансовый платеж определяется из фактического наличия ТС в течении квартала, исходя из ¼ годового налога. Для обычных граждан, владеющих ТС налог рассчитывается налоговыми органами. Сведения о наличии ТС предоставляют органы ГИБДД.
Срок исковой давности по обращениям граждан на более 3-х лет. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ (№38 ЧР). Ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости ТС. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем 10 раз. Ставки могут изменяться в сравнении с базовыми ставками, установленными в НК.
Юридические лица отражают начисление налога по дебиту счета затрат:
Дт 20, 26, 44
Кт 68