(гл. 30 НК РФ, Закон Самарской области 98-ГД «О налоге на имущество организации на территории Самарской области» от 06.10.11)
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемые объектом налогообложения.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются находящиеся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения:
1 – земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2 – имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба;
3 – не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами 22х олимпийских игр и 11х параолимпийских игр 2014 года в г.Сочи.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость имущество представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для цели налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений для цели бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного периода).
Налоговой базой в отношении объекта недвижимого имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается: инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ в течении 10 дней со дня оценки указанных объектов.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению о месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территории разных субъектов РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества, налоговая база определяется отдельно и принимается для исчисления налога в соответствующем субъекте РФ в части пропорциональной доли балансовой стоимости.
Закон Самарской области 98-ГД «О налоге на имущество организации на территории Самарской области» от 06.10.11
Ставка налога установлена в размере 2,2%. По налогу установлены отчетные периоды, которыми признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Налоговый период – календарный год. Налог уплачивается путем внесения в течении налогового периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разницу от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течении налогового периода, в срок не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготы.
От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
- федеральные органы государственной власти;
- органы государственной власти Самарской области;
- органы местного самоуправления – в отношении автомобильных дорог общего пользования;
- организации, осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области – в отношении имущества, созданного или приобретенного в ходе реализации инвестиционного проекта и предназначенного для его реализации;
- организации, производящие с/х-енную продукцию, доля доходов от реализации которой составляет не менее 70% от общей суммы их доходов – в отношении имущества, используемого для осуществления основного вида деятельности указанных организаций;
- благотворительные организации, имеющие статус «благотворительная организация в Самарской области»;
- религиозные организации;
- профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
- жилищно-строительные кооператив, жилищные накопительные кооперативы, товарищества собственников жилья;
- организации со средней списочной численностью работающих не менее 800 человек, использующие труд инвалидов, если средняя списочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и отчетный период составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства или реализации товаров, работ, услуг;
- организации, производящие летательные аппараты, включая космические;
- организации, осуществляющие научные исследования и разработки в области исследования естественных или технических наук и производящие летательные аппараты, включая космические;
- казенные предприятия, осуществляющие эксплуатация автомобильных дорог общего пользования;
- лизинговые организации.
Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом:
Сумма авансового платежа за отчетный период = (сумма величин остаточной стоимости на 1 число каждого месяца отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом / количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1) * налоговая ставка / 4
(Сумма величин остаточной стоимости на 1 число каждого месяца отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом / количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1 – средняя стоимость имущества).
Сумма налога, подлежащего уплате по итогам года = (сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца года и на 31 декабря/ количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1 (13))* ставка налога.
(Сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца года и на 31 декабря/ количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1 (13) – среднегодовая стоимость имущества).
Сумма налога, рассчитанная за квартал, полугодие, 9 месяцев является авансом. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога к уплате.
Сроки подачи декларации:
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация, по итогам налогового периода, представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример:
Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета на 01.01 – 700 тысяч, на 01.02 – 680 тыс, на 01.03 – 620 тыс, на 01.04 – 500 тыс. Рассчитать авансовый платеж по налогу за 1 квартал.
Решение: (700 + 680 + 620 + 500) * 0,022 / 4 /4 =3437,5
На 01.05 – 690 тыс, на 01.06 – 670 тыс, на 01.07 – 520 тыс, на 01.08 – 510, на 01.09 – 540, на 01.10 – 600 тыс, на 01.11 – 610, на 01.12 – 580, на 31.12 – 650.
7870/13*0,022=13,318462
(700+680+620+500+690+670+520)/7*0,022/=3441,4
(4380+510+540+600)/10*0,022/4=3316,5
13318,5-3441,4-3314,5-3437,5=
ЛЕКЦИЯ 7