БУ вложений во внеоборотные активы.
ПБУ «Учёт договоров контрактов на кап стр-во», письмо МинФина России №160 «Положение по б у долгосрочных инвестиций».Вл во внеоб активы – долгосроч инвестиц, затр на созд, увеличен, а также приобретен внеоборот активов длит польз более 1 года непредназнач д/продажи за исклюю-ем долгосроч фин влож в цен. бум., устав кап др орг-ций.
Вложения во ВНА- это кап вложения произвед с целью увелич ст-ти активов.
Б. у. долгосроч инвестиц на 08 счёте. Кап влож: треб монтажа сч 07 и не требу монтажа сч 08
08-1 «Приобрет зем участков» 08-2 «Приобретение объектов природопольз-я»
Ст-ть зем участ и об природ-ния в соб-ть отраж на сч 08 согласно оплачен или принятых к оплате счетов продавцов. Ст-ть затр на приобрет включ: рас по покупке и связ с покуп (комис, консультац и т. д.) и инвентар ст-ть объекта.
Ст-ть зем участ и об приро-ния приобрет за плату отраж Д-08 К-60. Объек приход в сос-в ОС Д-01 К-08(акт на оприход зем угодий прилаг копия эксплуатации и план границ участка). Если участки выкуп у бывших членов колхоза Д-08 К-73-3 (если работник) Д-08 К-76 (не работник). Передать на условиях договора ренты или пожизнен содерж Д-08 К-98. (НДС не облаг, амортиз не начис.)
08-3 «Строит-во объектов ОС » Подрядный способ стр-ва – работы вопол спец строит-монтаж орг-ции. Генподрядные - осущ общие строит работы и отвеч перед заказчиком Субподрядные – выпол отдел виды строит монтаж работ д/генпод-ков. Д-08 К-60; Д-19 К-60. Д-01 К-08 на осно-нии акта приёмо-сдачи.
Хозяйственный способ - стр-монтаж работы осущ силами орг-ции. Д-08 К-02,10,70,69,23,60,76. Наклад рас на отдел аналитич счёте к 08-3, а затем их распред пропорц-но выбран базе Д-08-3 К-08-3наклад расх. По оконч стр-ва Д-01 К-08-3 Облаг НДС. Если заказчик осущ эти работы д/сдачи в аренду или лизинг, то ввод в эксплуатац Д-03 К-08-3.
08-6 «Перевод молодняка ж-ых в основ стадо» 08-7 «Приобретение взрос ж-ых» Здесь учит все затр по формир-ию основ стада.(расх на выращ переводимого в основ стадо молодняка продук и молоч скота кроме птиц, зверей, крол и пчёл,; расх на приобрет взрос племен и раб скота; расх по доставке в хоз-во жив-ых). Перево из групп в группы Д-08-6 К-11 (акт на перевод) Д-01-4 К-08-6. В теч года ж-х перевод в основ стадо по план с/с 1ц жив массы. В конце года после исчис фак с/с 1ц жив массы ст-ть переведён молодняка корректир либо методом сторно или допроводД-08-6 К-11 Д-01 К-08. Затр на приобре ж-х учит на Д-08-7 К-60 Д-19 К-60. (первич док, ветер св-ва)
Д-08-7 К-71,10,60,23,70,69 затр на приобрет. Д-01-4 К-08-7 ж-х приход в со-в ОС на ос-нии приказа руков-ля и акт приёмо-передачи. Безвозме получ ж-х Д-08-7 К-98. В после по мере начис амор сумму дох буд период включ в состав дох текущ периода Д-98 К-91-1.
07 «Оборуд к установке» д-обобщен инфо о налич, движ технолог-ого производ-ого оборуд, требующ монтажа. К нему относ: обор вводимое в дейст после сборки и прикреп кфундаменту. Приним к учёту Д-07 по фак с/с приобретения (ст-ть покупки + затр на приобрет) К-60 за плату. 75 внес учредит При передачи в монтаж Д-08 К-07 на сумму затр по мантажу Д-08 К-70,60,23,69,76. Д-01 К-08 акт.
08-8 д/учёта затр по закладке и выращ мнг насаждений: сады, ягодники, полезащит лес полосы и т. д. Аналитич учёт вед по видам мног насажд, годам посадки и месту нахожд в производ отчётах по статьям затрат. Затр на закладку и выращ многолет насаж учит только в пределах календар года, по истечении их спис Д-01-5 К-08-8. Если мног насажд дают урожай до периода нормал плодонош, получ урожай приход по ценам возмож реализации Д-43 К-08-8, Д-01-5 эксп К-01-5 по достиж масс плодонош и смыкания крон переводят в группу эксплуатируемые.
08-4 «Приобретение объектов ОС » оборуд не треб монтажа (автомобили, тракторы, комбайны, инвентарь). Д-08-4 К-60 на основании накладных, фактур, Д-19 К-60. Д-08-4 К-70,69,71,23,60,76 доп затраты связ с приобрет. Д-01 К-08-4 приход в состав ОС. Аналитич учёт ведут по их наименованию. Получ безво-но Д-08-4 К-98. Д-01 К-08-4 и ежемесяч по мере начис амор дох буд периодов включ в состав дох текущ периода Д-98 К-91-1.. 6. Создание НМА: отраж расх по созд НМА Дт08 Кт10,70,69,60,76 и др. 19 60,76; расх по регистр исключ-х прав на НМА 08 68,76
Ежегод перед состав год отч провод инвен-цию. При ин-ции 07 провер: 1) налич и состав имущ на 07 2) прав-ть оцеки оборуд, распред ТЗР м/у единицами оборуд 3) своевремен отраж в учёте передачи оборуд в монтаж. При ин-ции 08 провер: 1) соответ состава затрат на 08 положению по б.у. долгосроч инвестиций 2) наличие договоров и др документации подтвержд затраты 3) объёмы выполнен работ по кажд объекту или отдел виду работ 4) состояние законсервир и временно прекращ строит-во объектов.
На счёте 60 проверяют: суммы авансов, выданных заказчикам, подрядчикам строит орган-ций.
В б. о. инфор отраж в Б. Б.(незавершён стр-во) и прилож к Б. б.
Методика факторного анализа
Факторный анализ – методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. цели факторного анализа:определение взаимосвязей между переменными, их классификация;сокращение числа переменных. Типы факторного анализа: детерминированный (функциональный) – результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Стохастический (корреляционный) – связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной. Прямой (дедуктивный) – от общего к частному. Обратный (индуктивный) – от частного к общему. Одноступенчатый используется для исследования факторов только одного уровня и многоступенчатый проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их сущности ..Статический и динамический.Ретроспективный и перспективный.Обязательные условия факторного анализа:1 Все признаки должны быть количественными; 2 Число признаков должно быть в два раза больше числа переменных; 3 Выборка должна быть однородна; 4 Исходные переменные должны быть распределены симметрично; 5 Факторный анализ осуществляется по коррелирующим переменным.При анализе в один фактор объединяются сильно коррелирующие между собой переменные, как следствие происходит перераспределение дисперсии между компонентами и получается максимально простая и наглядная структура факторов. После объединения коррелированность компонент внутри каждого фактора между собой будет выше, чем их коррелированность с компонентами из других факторов. Эта процедура также позволяет выделить латентные переменные, что бывает особенно важно при анализе социальных представлений и ценностей. Этапы факторного анализа: 1 этап. Отбор факторов.2 этап. Классификация и систематизация факторов.3 этап. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.4 этап. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя. 5 этап. Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя). По характеру взаимосвязи между показателями различают: 1.Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Методы детерминированного факторного анализа: Метод цепных подстановок; Метод абсолютных разниц; Метод относительных разниц; Интегральный метод; Метод логарифмирования.2 Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Методы стохастического факторного анализа: Способ парной корреляции; Множественный корреляционный анализ; Матричные модели; Математическое программирование; Метод исследования операций; Теория игр. Также выделяют статический и динамический факторный анализ. стат вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамич представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.Факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
Модель факторной системы математически может быть выражена при помощи следующей формулы: 
цепных постановок можно описать следующим образом:
Y0 = а0⋅b0⋅С0; Yусл.1 = а1⋅b0⋅С0; Уа = Yусл.1– У0;Yусл.2 = а1⋅b1⋅С0; Yb = Yусл.2 – Yусл.1; Yф = а1⋅b1⋅С1где а0,b0,С0 – бази знач факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель Y; а1,b1,С1 – фактич знач факторов; Yусл.1, Yусл.2– промежут значения результирующего показателя, связанные с изменением факторов а, b соответственно.Общее изменение складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:Yа + Yb + Yс = Yф – Y0. Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Измен результативного показателя за счет каждого фактора способом абсолют разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базис или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:Yа = ∆а⋅b0⋅С0; Yb = а1⋅ ∆b⋅ С0; Yс = а1 ⋅b1⋅∆с;Yа + Yb + Yс = Yф – Y0. Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях видаY = (а – b) – с.Заключается в нахождении относительного отклонения каждого факторного показателя и определении направления и размера влияния факторов в % путем последовательного вычитания (из первого – всегда 100 %). построения индексов: изменение одного фактора при неизменном значении всех остальных, Пусть Y = а*b*с*d. Тогда:Ia=A1B0C0D0/A0B0C0D и так для каждого При этом: I Y=I a*I b*I c*I d.
27 Состав, содержание и назначение бух отчти. Требования к составлению. Сроки ее предоставления, публикация.
БО- единая система данных об имущ-м и финансовом полож орг-ии и о результ-х хоз деят-ти,составл-ая на основе данных бу по установл формам.(пбу4/99) «БО организ-ии»
Состоит из: Бух бал, отчета о Приб и Убыт,отчет об изменении капитала,отчет о движ денеж ср-в, прилож-е к бухбал,отчет о целевом использ получ ср-в и пояснит записки(в кот организ-я объявляет изменения в учет политике на след отч год) а также аудит заключ-я.
Обществ-е организ в составе БО могут не представл Ф3,4,5 и пояснит записку если не осущ предприним деят-ть.
БО должна давать достовер-е и полное(сформир исходя из правил, устан-х норм-ми актами) предст-е о фин полож-ии организ-ии, фин рез-ах ее деят-ти и измен-х в ее фин положении.
Требования: нейтральность информации(исключено односторонне удовл интересов одних групп польз-ей БО перед другими. Полнота( БО должна включ показ-ли деят-ти всех филиалов, представительств и иных подразд-й).
Последовательности( организ-я должна придерж-ся содерж-я и форм послед от 1 отч пер к др). сопоставим-ти( по кажд числов показ-лю БО, кроме отчета за 1ый отч пер, должны быть приведены данные мин за 2года- отчет-й и предш-ий отчетному. Соблюдение отч периода( отч датой явл послед календ день отч пер.отч годом явл календ год с 1янв-31дек). правильности оформления (кажд составл –яя часть БОдолжна содержать: наимен-е части, указ-е отч даты, период за кот составлена БО,наим-е организ-ии.
БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ.
БО подписыв-ся руковод-ем и гл бухг-ом.
БО составл-ся,хранится и представл-ся пользователям в устоновл форме на бумажных носителях а также в электрон виде в соотв с законодат-ом РФ
Все организ за исключ бюжд-х предст-ют годовую бо в соотв с учредит документами учредителям, собственникам,органам гос статистики по месту их регистрации.ГУП и МУП представл-ют органам уполномоч-м управлять гос имуществом.БО может быть представлена польз-лю организацией непосредств-но или передана ч/з ее представителя,направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекомуникац-м каналам связи.
Публичность бо заключ-ся в ее опубликовании в газетах и журналах,буклетах и др изданиях.
БО явл открытой для пользователей-учредит-ей,инвесторов,кредитных организ-й,покупателей,поставщиков.
Организ-я обязана представить бо по 1му экземпл бесплатно органу гос статистики и др адреса предусмотр-е законодат-ом РФ.
Публикация бо производится не позднее 1 июня года, след-го за отчетным.
Организ-ии обязаны хранить бо в теч сроков, устанавл-х в соотв с правилами организ-ии гос архивного дела,но не менее 5лет.
Ответственность за организацию хранения несет руководитель отганиз-ии.
1.БО дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта, оценить его спос-сть своевр-но и полностью рассчитывать по обяз-вам.
2. Внешние польз-ли бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3. По данным отчетности рук-ль отчитывается перед учредителями и пр. структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе, выявить резервы и наметить пути улучшения его деят-сти.
Основные требования к БО: статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим им сч. синт. и анал. учета.
Остатки по сч., отражающим расчеты в связи с различными физ. и юр. лицами, т.е. по А-П счетам 60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если «А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся к окончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается в левой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части.
Остатки по сч.ан.учета д.б. сверены с остатками по сч.син.учета.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Организ-ии обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90 дней.
Виды: статистическая (для отдельных сторон деят-ти организ-ии
), оперативная (для текущ контроля и управления внутри организ), налогова я(показатели характериз-ие полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам), промежуточная (составл ч/з опред промеж времени) годовая, сводная (составл вышестоящ органами), консолидированная (отч-ть объединенная двух и более организ находящ в юрид и фин отношениях
Вопрос 29
Классификация: по источникам составления:
книжные (составляют по данным тек.бух.учета); генеральные (книжный баланс,подтвержденный материалами инвентаризации); инвентарные (составляются по данным инвентарных описей) по формам собственности:балансы ГУП,балансы МУП,балансы орг-ций частной соб-ти, смешанной соб-ти, балансы обществ.орг-ций. по наполняемости: единичные (одна орг-ция); сводные (несколько орг-ций,активы и пассивы матер и дочерней компаний)
по времени составления:начальные (нач.года);текущие (месяц, квартал); заключительные (на конец года)
по степени правомочия: юридические (по всей орг-ции)
отдельные (по подразделениям). по периодичности: вступительные; периодические(замесс,квартал,полугод);заключительные(за отч год) по форме построения односторонние (вертикальные) двусторонние (ф.№1) по степени очистки баланс Брутто (валюта кот включ регулир статьи.они составл в первонач оценке отд активов)); баланс Нетто (чистый без использования сч 02,05) по видам деят-ти: уставные (по осн. деят-ти); неуставные (по прочим видам деят-ти) по отраслям нар. хоз-ва: пром-ые, с\х, транспортные… по способу составления: оборотный (оборотно-сальдовый ББ, простой и шахматный).
Оценка – это способ денежного выражения объектов учета путем ссумирования зат-т для отражения их в БУ и БО.
В состав фактич-их з-т вкл-ют з-ты по приобретению самого объекта, оплачиваемые % по комер-им кредитам, наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины,ТЗР. Им-во и обяз-ва орг-ии оценив-ют и отр-ют в отч-ти и БУ в валюте РФ.
Материальные ресурсы отр-ют в БУ и БО по фактич-ой сб\ти, к-я опр-ся исходя из фактич-ки произв-ых з-т на их приобретение или изготовление.
Первонач-я ст-ть исп-ся д\оценки ОС т.е по факт затр их приобр,сооруж и изготовл,за минусом износа.
Остаточная ст-ть – первоначальная за минусом амортиз-ции.
Восстан-я ст-ть – з-ты на реконструкцию, покупку аналогичного ОС.
МПЗ оцениваются 3-мя способам и (способ выбирает орг-я и отмеч-ет в уч.политике): по фактич-ой средней ст-ти каждой ед-цы (метод идентификации) по сред. сб\ти ед; оценка ст-ти первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
нма –по первонач ст-ти.
Кап вложения- по фактич затратам для застройщика.
Товары- по покупной стоимости, товары отгруженные по полной фактич или нормативной.
Источники отраж в балансе: у.к- в размере, определенном в учредит документе.
Резерв капитал- в сумме неиспольз-х средств этого капитала
Дох буд периодов-в сумме получ в отч периоде,но относящ к следующим.
Прибыль- в сумме, фактически получ в отч периоде прибыли.
Кредитор задолж-ть в сумме фактич долгов кредиторам
· ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»
· ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
· ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»
· ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»
· ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
· ПБУ 7/98 «События после отчётной даты»
· ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
· ПБУ 9/99 «Доходы организации»
· ПБУ 10/99 «Расходы организации»
· ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
· ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
· ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи»
· ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»
· ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»
· ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
· ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
· ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»
· ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»
· ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
· ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
· ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
· ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»
· ПБУ 24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов»
43. Характеристика и особенности попередельного метода учета затрат. Распределение затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства в условиях данного метода.
Попередельный метод используется в отраслях выпускающих серийную продукцию, для которых характерна последовательная переработка стандартного сырья в законченный продукт. Это нефтепеработка, текстильная продукция отрасли промышленности.
Особенностью таких производств является наличие в них переделов – стадий технологического процесса, заканчивающихся получением готового полуфабриката, кот. может передан дальше в переработку или реализован как изделие. Данный метод используется когда имеются как минимум 2 передела. Сущность: издержки отражаются в аналитическом учете не по видам продукции, а по переделам. Калькуляционный учет организуется по переделам и завершается калькуляцией полуфабриката.
При данном методе возникает трудность распределения издержек между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Решением данной проблемы является составление калькуляций с пересчетом частично готовых изделий в условно-эквивалентные (у.э)
На производство готовой продукции организация несет 100% издержек, а на незавершенку только часть, то для точного определения выпуска продукции частично готовый должны быть тоже учтетены. Существует 2 способа учета условного объема производства: метод средневзвешенной при данном методе предполагается, что на 1 единицу законченной продукции требуется 1 у.э. ед. материалов и 1 у.э. ед. добавленных, которая представляет собой сумму прямых издержек на оплату труда и общепроизвод. издержки. Ключевым моментом является допущение, что материальные издержки осущ. в начале производ цикла (1 передел), а добавленные равномерно в теч всего производ. Цикла. Метод ФИФО отличается что предусматривает выделение из величины издержек остатков незавершенного производства на начало и конец текущего периода. Предполагается, что сначала будут закончены изделия незавершенки на начало периода, а затем запущено в производство новое.
В промышленности используется 2 вар-та. Безполуфабрикатный используется без сотавления бух записей из одного передела в другой. Контроль за движением осуществляется бухгалтером оперативно без записей на счетах. Затраты на изготовление учит. по цехам в разрезе статей. Добавленые отражаются по каждому переделу в отдельности. Исходное сырье вкл только в продукцию 1 передела. Себестоимость опр. как суммирование затрат переделов с учетом доли их участия. Этот вар простой и менее трудоемок. “+” отсутствие условных расчетов, расшифровывающих затраты пред переделов. “-” нет возможности опр. стоимость полуфабрикатов из передела в передел. Полуфабрикатный – можноопр себестоимость полуфабриката из цеха в цех. Этот вар предполаг. исп-е счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учит в каждом цехе комплексной статьей «полуфабикаты собственного производства. Передача из передела в передел можно отражать на синтетич. счетах по факт себ-ти, а в текущ учете по нормативной.Дт 21 Кт 20 отраж расходы связ с изготовлением полуфабриката. Кт 21 отраж стоимость полуфабриката в другой передел со счетом 20 или реализации полуфабриката (90 счет). “+” можно опр. себест-ть каждого полуфабриката. Можно учит остатки незавершенки в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов.