Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объектами или составными частями предмета являются:
- имущество (хозяйственные средства, активы организации);
- капитал и обязательства организации (источники формирования ее имущества);
- хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы:
- внеоборотные активы (основной капитал);
- оборотные активы (оборотный капитал).
На схеме 1 представлен состав имущества организации
Внеоборотные активы - это активы, не теряющие свою стоимость в процессе одного производственного цикла и переносящие свою стоимость на себестоимость продукции постепенно по мере износа.
Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования свыше одного года (средства труда).
Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
| Имущество организации |
| Внеоборотные активы |
| Оборотные активы |
| Основные средства |
| Нематериальные активы |
| Капитальные вложения |
| Долгосрочные финансовые вложения |
| Материальные оборотные средства |
| Денежные средства |
| Краткосрочные финансовые вложения |
| Средства в расчетах |
Схема 1. Состав имущества организации
| Источники формирования имущества организации |
| Собственный капитал |
| Заемный капитал |
| Уставный капитал |
| Добавочный капитал |
| Резервный капитал |
| Целевое финансирование и поступление |
| Нераспределенная прибыль |
| Обязательства по распределению |
| Кредиторская задолженность |
| Заемные средства |
| Кредиты банка |
Схема 2. Источники формирования имущества организации
Лекция 15
Счета бухгалтерского учета. Виды счетов. Открытие схем счетов, подсчет конечного сальдо по хозяйственным операциям. Синтетический и аналитический учет. Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета представляют из себя двустороннюю форму, в которой с левой стороны указывается дебетуемые, а с правой кредитуемые суммы.
Счет открывается на каждый однородный вид имущества или источников его формирования. Каждому однородному виду имущества или источников его формирования присвоен код, который можно определить, используя План счетов.
Схема счета представлена ниже.
| Счет № ___ «______________________» Дебет Кредит Сальдо начальное дебетовое Сальдо начальное кредитовое Обороты по дебету Обороты по кредиту Итого оборот по дебету Итого оборот по кредиту Сальдо конечное дебетовое Сальдо конечное кредитовое |
Виды счетов бухгалтерского учета:
Виды счетов бухгалтерского учета:
1. Активный счет – это счет, предназначенный для учета имущества организации (материальные ценности, денежные средства, некоторые виды дебиторской задолженности). Характеризуются тем, что на дебиторской стороне отражается сальдо на начало отчетного периода и увеличение по данному счету, а на кредитовой – уменьшение. Примеры активных счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет и т.д.
Подсчет конечного сальдо осуществляется по следующей формуле:
С-до кон. Д-т = С-до нач. Д-т + Оборот Д-т – Оборот К-т
Пример1. По счету 50 "Касса" на начало отчетного периода значится сальдо 200 р. В течении отчетного периода было отмечено поступление денежных средств в размере 5000 р., 2000 р., 800 р. Также в течении отчетного периода было отмечено выбытие денежных средств 5000 р., 1800 р., и 900 р.
Отразить эти данные на схеме счета "Касса", подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.
Счет 50 "Касса"
| Д-т | К-т | |
| С-до нач. | 4) 5000 | |
| 1) 5000 | 5) 1800 | |
| Обороты | 2) 2000 | 6) 900 |
| 3) 800 | ||
| Итого оборотов | ||
| С-до кон. |
С- до кон. Д-т = 200 + 7800 – 7700 = 300
2. Пассивный счет – это счет, предназначенный для учета обязательств организации или источников формирования имущественных позиций (различные виды капиталов, фондов, кредиторской задолженности). Характеризуются тем, что на кредитовой стороне отражается сальдо на начало отчетного периода и увеличение по данному счету, а на дебетовой – уменьшение. Примеры пассивных счетов: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 98 «Доходы будущих периодов и т.д.
Подсчет конечного сальдо осуществляется по следующей формуле:
С-до кон. К-т = С-до нач. К-т + Оборот К-т – Оборот Д-т
Пример 2. По счету 70 "Расчеты по оплате труда" на начало отчетного периода значится кредиторская задолженность 10000 р. В течение отчетного периода задолженность была полностью погашена, а также начислена следующая заработная плата работникам предприятия 20000 р. Из этой зарплаты были произведены удержания налога на доходы с физических лиц – 2600 р.
Сделать записи на схеме счета 70 "Расчеты по оплате труда", подсчитать обороты и вывести сальдо на конец месяца.
Счет 70 "Расчеты по оплате труда"
| Д-т | К-т | . | |
| 1) 10000 | 10000 С-до нач | ||
| 3) 2600 | 2) 20000 Оборот | ||
| 17400 С-до конеч. |
С-до кон. К-т = 10000 + 20000 – 12600 = 17400
3. Активно-пассивный счет - это счет, предназначенный для учета одновременно и имущества организации, и источников его формирования (99 «Прибыли и убытки», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Характеризуется тем, что конечный результат выводится путем сопоставления доходов и расходов, а также сопоставления данных по аналитическим счетам.
3.1. Активно-пассивный счет с односторонним сальдо – это разновидность активно-пассивного счета, в котором сальдо может быть переменным (99 «Прибыли и убытки»).
Пример 3. На отчетного периода месяца по счету 99 "Прибыли и убытки" значится прибыль 30000 р. В течение отчетного периода была получена прибыль от реализации товаров на сумму 7000 р. Также были начислены проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах 20000 р. и уплачены за счет прибыли штрафные санкции за нарушение условий договора на сумму 98000 р. Была также списана задолженность безнадежная к получению в размере 3500 р.
Отразить эти данные на схеме счета 99 "Прибыли и убытки" и определить сальдо на конец отчетного периода.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
| Д-т | К-т | ||
| 3) 98000 | С-до нач. | ||
| 4) 3500 | 1) 7000 | ||
| 2) 20000 | |||
| Оборот | |||
| С-до кон. |
С-до = 30000 + 27000 - 101500 = 44500