Под производственными запасами следует понимать предметы труда и часть средств труда, представленную малоценными быстроизнашивающимися предметами, находящиеся на складе (или в цеховых кладовых) и предназначенные для использования в производственном процессе или для управленческих нужд с оборотом кратным одному операционному циклу.
Аудиторская проверка достоверности и справедливости утверждений в финансовой отчетности о производственных запасах предусматривает следующие направления относительно контроля
классов операций:
- наступление (наличие) операций и их принадлежность субъекту хозяйствования
- полнота отражения
- точность сумм
- соответствие отчетному периоду
- отражение на соответствующих счетах
остатков на счетах:
- существование активов, обязательств, долей в капитале
- права на активы, обязательства данного субъекта хозяйствования
- полнота отражения
- оценка стоимости
информации, представленной и раскрытой в отчетности:
- наступление (наличие), права и обязательства
- полнота включения информации
- классификация и понятность
- точность и оценка стоимости
| Задачи аудита производственных запасов формируются с позиции соблюдения предпосылок составления финансовой отчетности, согласно направлениям аудиторского контроля и состоят в следующем |
- производственные запасы, имеющиеся в наличии, приобретены надлежащим образом;
- производственные запасы охватывают все виды сырья, материалов и др., которыми владеет компания, в том числе находящиеся в наличии, в пути или на территории других предприятий;
- отраженные в отчетности запасы существуют реально;
- количество запасов, имеющихся в наличии, правильно определено и соответствующим образом оценено;
- оценка запасов соответствует их товарному виду;
- оценка производственных запасов при их выбытии соответствует требованиям стандартов, принятой учетной политике и согласуется с предыдущими периодами;
- стоимость производственных запасов на отчетную дату не превышает их чистую стоимость реализации;
- внешние претензии к законности владения производственными запасами отсутствуют;
- операции с производственными запасами нашли отражение в соответствующей документации с необходимой степенью детализации;
- производственные запасы правильно классифицированы в отчетности;
- существенная информация о производственных запасах раскрыта в отчетности.
Основные группы операций с производственными запасами
| Группы операций | Важные для аудитора особенности группы операций | Допускается сплошная или выборочная проверка |
| Операции по приобретению производственных запасов: - у отечественных поставщиков - у иностранных поставщиков - у аффилированных лиц - безвозмездное получение - крупные необычные закупки - незадолго до конца отчетного периода | момент признания по переходу права собственности момент признания в условиях поставки по ИНКОТЕРМС, где содержатся предписания в отношении перехода риска цена закупки (возможное ее завышение) справедливая стоимость специальные условия включение нескольких крупных операций в неверный период может существенно повлиять на доход при оценке выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости | выборочная сплошная сплошная сплошная сплошная сплошная |
| Операции по расходованию производственных запасов: - на производственно-технологические цели - сверхлимитный расход | разрешительные документы (лимитно-заборные карты) разрешительные документы (требование с сигнальной полосой) | выборочная сплошная |
Формируя представление об аудиторском риске необходимо изучить обстоятельства возможного искажения информации в финансовой отчетности как побудительные мотивы к мошенничеству при составлении финансовой отчетности.
Характеристика толкований мошенничества и ошибки
| Мошенничество | Ошибка |
| намеренное действие | ненамеренное действие |
| совершается управленческим персоналом, теми, кто наделен наивысшими полномочиями, работниками или третьей стороной и позволяет путем обмана получить нечестные или незаконные преимущества. В этой связи возможны два фактора риска намеренных искажений: - искажения, являющиеся результатом неправдивой финансовой отчетности; - искажения как результат незаконного присвоения активов | возможно: - в процессе сбора и обработки данных (например, математические); - в силу неверного учетного отражения (пропуск или неверная интерпретация фактов); - из-за неправильного применения учетных принципов (признания, классификации, измерения, представления и раскрытия) |
Неправдивость финансовой отчетности в отношении производственных запасов:
- обусловливается попытками управленческого персонала улучшить показатели ликвидности, скрыть признаки неблагополучного финансового положения, удерживая на балансе неликвидные ресурсы в целях получения банковского финансирования;
- является следствием манипуляций, фальсификации или внесения изменений в учетную политику, первичные документы; неверного представления или намеренного пропуска в финансовых отчетах событий, операций или другой важной информации; намеренно неправильного использования учетных принципов в отношении сумм, полноты раскрытия.
Формирование неправдивой финансовой отчетности происходит в условиях, когда управленческий персонал намеренно создает только иллюзию эффективно функционирующего контроля. В результате могут появиться:
- фиктивные записи в журналах регистрации, особенно в конце отчетного периода;
- несоответствующая коррекция предположений и смена суждений, использованных во время оценки остатков на счетах;
- пропуски, досрочное признание или задержка признания в финансовых отчетах событий и операций, которые имели место в отчетном периоде;
- сокрытие фактов, которые могут повлиять на суммы отраженные в финансовых отчетах;
- внесение изменений в записи и условия, которые относятся к важным и необычным операциям.
Незаконное присвоение активов при участии управленческого персонала включает:
- кражу производственных запасов;
- оплату неполученных товаров и услуг;
- взятки от поставщиков за закупки по завышенным ценам;
- использование активов в собственных целях.
Для сокрытия этих фактов фальсифицируются расходные документы, теряются или фальсифицируются платежные ведомости, совершается подлог результатов инвентаризации, заключаются договора с нарушением правил.
Представление об уровне аудиторского риска клиента аудитор получает оценивая риски существенного искажения финансового отчета в целом и на уровне утверждений.
На уровне финансового отчета в целом обстоятельствами возникновения искажений в отчетности могут послужить:
- зависимость поставок сырья, материалов от аффилированных лиц (в данном случае присутствует риск завышения цен приобретения);
- отсутствие должной и отлаженной системы внутреннего контроля в отношении работы отдела снабжения;
- низкая квалификация персонала в управлении бизнес-рисками и как следствие возникновение риска дефицита или создание излишних запасов;
- корыстный личный интерес менеджмента приводящий, например, к неоправданной иммобилизации активов или завышению их стоимости.