Синтетический учет движения основных средств

Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, на правах собственности, ведется счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо по дебету счета 01— отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собствен­ных основных средств предприятия.

Оборот по дебету счета 01 — отражает поступление, оборот по кредиту — вы6ытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты субсчета: 01-1 «Собственные основные средства» и 01-2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происхо­дить различными путями: создаваться на самом предприятии; приобретаться за плату у других организаций; быть полученными безвозмездно, дарение; поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал и др.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, отно­сят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внео6оротные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внео6оротные активы», относят на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении основных средств, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС не включается в первоначальную стоимость основных средств. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению основных средств от поставщиков, отражаются бухгалтерскими проводками, представленными в Таблице 2.

Таблица 2. «Учет операций по поступлению основных средств, приобретенных

У поставщиков за плату, не требующих монтажа (установки)»

Приобретенные основные средства могут устанавливаться силами работников организации, в этом случае, необходимо в сумму фактических затрат основных средств, включить расходы на оплату труда, суммы страховых взносов, расходы материалов, в бухгалтерском учете отражаются записями в Таблице 3.

Например: предприятие приобрело торговое оборудование. Первоначальная стоимость 80 000 руб., НДС 18% -14 400 руб. Начислена заработная плата работникам по установке торгового оборудования – 5000 руб., страховые взносы – 30%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%.

Таблица 3. «Учет операций по поступлению основных средств, приобретенных у поставщиков за плату и установке силами работников предприятия»

Объект основных средств полученный по договору дарения, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Принятие к учету полученного имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», по рыночной стоимости. Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации. Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». По мере начисления амортизации по объекту списывают со счета 98-2 в кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств подлежит включению в состав прочих доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией.

Например: безвозмездно получен объект основных средств, от физического лица Лапшаковой О. П. Рыночной стоимостью — 45 000 руб. Срок полезного использования объекта— 5 лет. Отражаем в учете эти операции в Таблице 4.

Таблица 4. «Учет безвозмездно поступивших объектов основных средств»

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляются бухгалтерскими записями, с применением по кредиту счета 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам» и приведен в Таблице 5.

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 550 000 руб., в счет вклада в уставный капитал. Услуги транспортной организации по доставке составили 5 000 руб., НДС 18% - 900 руб.

Таблица 5. «Учет основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал»

При создании объектов основных средств собственными силами для собственных нужд используются комплектующие, материалы, запасные части и прочее. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», приобретенные отдельные комплектующие принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов и учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету.

Если созданные основные средства предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимаются к учету в составе основных средств организации в соответствии с ПБУ 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в состав основного средства комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату страховых взносов.

В соответствии с НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация должна начислить НДС.

Налоговая база, в данном случае, будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам, использованным при создании объекта основных средств.

Вычетам подлежат, суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм «входного» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала амортизации объектов основных средств, которая начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога.

МПЗ для создания объектов основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе основных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по переданным для сборки комплектующим можно не восстанавливать.

Например: предприятие в январе начало строительство ангара хозяйственным способом без привлечения подрядчиков и завершило строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе предприятие приобрело строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т.ч.НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб.

Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта составила 50 000 руб., страховые взносы – 30%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%.