Учет выбытия основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

По кредиту этого счета отражается поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету отражается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием. К нему открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют путем сопоставления оборотов на счете 91, записи на нем производятся накопительно в течение отчетного года. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91-1 Кт 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Дт 99 Кт 91-9.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.

В дебет счета 91-2 списываются также НДС по основным средствам, с кредита счета 68.

Учет продажи основных средств, рассмотрим на примере, рассмотренном в Таблице 7.

Например: ООО «М», продало объект основных средств первоначальной стоимостью 150 000 руб. Амортизация – 30 000 руб., продажная стоимость – 192 000 руб., в т.ч. НДС –? руб.

Таблица 7. «Учет продажи основных средств»

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91-2 «Прочие расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных счетов.

Например: организация передала безвозмездно торговое оборудование другой организации. Первоначаль­ная стоимость торгового оборудования 46 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 29 000 руб. Операции по выбытию торгового оборудования, рассмотрены в Таблице 8.

Таблица 8. «Учет безвозмездно переданных основных средств»

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

В случае ликвидации объекта основных средств. Организация списывает его с учета следующими бухгалтерскими записями, рассмотренными в Таблице 9.

Например: Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная сто­имость - 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуа­тации - 49 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата -12500 руб., страховые взносы – 30%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%. Оприходован лом на сумму 5200 руб.

Таблица 9. «Учет ликвидации основных средств»