Денежные средства занимают самый большой удельный все в общем объеме оборотных средств. Правильный учет кассовых операций и операций по расчетному счету имеют важное значение, поэтому необходимо иметь форму отчета, которая бы систематизировала эти данные. Такой формой в бухгалтерском учете служит форма приложение к финансовой отчетности "Отчет о движении денежных средств" предприятия ООО "Вектор".
"Отчет о движении денежных средств" дает важную информацию для оценки финансовой деятельности организации, так как в ней обобщаются все потоки денежных средств.
В" Отчете о движении денежных средств" ООО "Вектор" приводиться весь оборот денежных средств. В отчете отражаются наличные и безналичные денежные поступления. Первичными документами для заполнения формы служат данные о средствах на счетах кассы и расчетных счетах. Отчет состоит из трех разделов.
В первом разделе указываются остатки денежных средств на начало года;
Во втором разделе – движение денежных средств за отчетный период, поступления от основных источников выручка от реализации продукции, работ, услуг, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование. Так же указываются денежные средства использованные по всем основным направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и социальные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и перечисления и т.д.;
В третьем разделе указывается остаток денежных средств на конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами, с физическими лицами.
Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов:
50 "Касса",
51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет",
55 "Специальные счета в банках".
Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:
Денежные потоки от текущих (основных) операций,
Денежные потоки от инвестиционных операций,
Денежные потоки от финансовых операций.
Согласно Приказу Минфина РФ от 02.06.2010 г. № 66н, текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций и т.п.). Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.). Финансовая деятельность - осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств предприятия имеет важное - значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.
Форма "Отчет о движении денежных средств" заполняется в рублях. Если у организации било движение денежных средств в иностранной валюте, то эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, но в ООО "Вектор" за отчетный период таких операций не было.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.
Отчет о движении денежных средств формируется прямым методом и включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлений. При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.
В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
При составлении прогноза движения денежных средств рассчитываются остатки денежных средств предприятия на начало и конец каждого месяца. Потоки поступлений и выплат структурно разбиваются на денежную и не денежную составляющую и сравниваются между собой. Таким образом, определяется не только избыток или недостаток денежных средств, но и структурное соответствие доходов и расходов предприятия.
В рассматриваемой организации ООО "Вектор" используется косвенный метод составления формы "Отчета о движении денежных средств".
Не смотря на то, что главный бухгалтер предприятия ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов, внешнему аудитору предприятия необходимо определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации. Определить его можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. В ООО "Вектор" это делается на основе отчетных данных - баланса и приложения к балансу "Отчета о прибылях и убытках", путем необходимых корректировок.