Планирование аудита операций по движению денежных средств
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.
Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить следующие задачи:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных средств;
правильности и обоснованности списания денежных средств с расчетного и иных счетов в банках;
правильности оформления и отражения в учете операций по движению наличных денежных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении денежных средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;
достоверности данных представленных в отчетности по учету и движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
сохранность;
законность и правильность документального оформления операций с денежными средствами;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами.
Учитывая эти задачи проверяется приняты ли на предприятии ООО "Вектор" меры по обеспечению сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:
назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;
назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной политике организации;
финансовая отчетность - Бухгалтерский баланс и приложение к финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств»;
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
главная книга (форма КО-4),
журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);
регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);
первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО "Вектор".
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.
Аудиторская программа бывает двух видов:
программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.
При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита.
В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.
Аудиторская программа включает следующие факторы:
график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;
подробные процедуры. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;
контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
персонал. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы.
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Аудиторская фирма разрабатывает свои стандарты плана проверки.
Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения.
При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).
Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному - применяется в основном для больших организаций.
3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.
Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
Программа тестов аудита денежных средств рассматриваемого предприятия ООО "Вектор" представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО "Вектор
"
| № | Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы и решения аудитора |
| А. Внутренний контроль | |||
| Заключен договор о материальной ответственности с менеджером? | Имеется приказ и договор | Приказ и договор отвечают установленным требованиям | |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены | |
| Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | Да | Риск контроля низкий | |
| Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? | Журналы регистрации ведутся | Риск контроля низкий | |
| Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров | Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов | |
| Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | Нет | Необходимо провести внезапную проверку кассы | |
| Проводятся ли внезапные проверки кассы? | В отчетном году не проводились | Риск контроля высокий | |
| Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? | Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели | Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий | |
| Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? | Да | Риск контроля низкий | |
| Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Выборочно, нерегулярно | Следует проверить полноту оприходования денежных средств | |
| Соблюдается ли установленный лимит кассы? | Да | Контроль удовлетворительный | |
| Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Да | Контроль удовлетворительный | |
| Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? | Не нарушаются | Контроль удовлетворительный | |
| Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? | Еженедельно | Контроль удовлетворительный | |
| Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? | Ежемесячно | Следует проверить порядок расчетов по договорам | |
| Б. Система учета | |||
| Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов | |
| С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Ежеквартально | Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев | |
| Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день | Возможны ошибки в корреспонденции счетов | |
| Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? | Соответствуют | Система учета удовлетворительная | |
| Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств? | Ежемесячно | Система учета удовлетворительная |
4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальной ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.