Предприятия различных отраслей промышленности (пищевая промышленность, машиностроение, лесопереработка и т.д.), сельского хозяйства, торговли (оптовые базы, розничные магазины) и других сфер деятельности ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность, используя базовый план счетов бухгалтерского учета для коммерческих предприятий. По отношению к ним можно применять самый широкий спектр методов и показателей экономического анализа.
Размеры предприятия характеризуются показателями выручки и обеспеченностью основными видами ресурсов.
Таблица 3.1.1 – Показатели размера ООО «Блеск»
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | ||||
| Среднесписочная численность работников, чел. | ||||
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | ||||
| Среднегодовая стоимость оборотных, тыс. руб. |
Обеспеченность ресурсами и эффективность их использования анализируется по основным видам ресурсов организации: основные средства, оборотные средства, персонал и земельные ресурсы (для сельскохозяйственных предприятий).
Данные по основным средствам содержатся в балансе предприятия (без деления на группы, по остаточной стоимости), в приложениях к бухгалтерской отчетности (в разрезе групп основных средств), а также могут быть получены на основании данных аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия.
Таблица 3.1.4 – Состав и структура основных средств ООО (по остаточной стоимости на конец года)
| Группы основных средств | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. к 2011г., в % | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | ||
| Земельные участки | 0,0 | 0,0 | 0,0 | ||||
| Здания | 50,5 | 49,2 | 48,5 | ||||
| Сооружения | 12,0 | 11,9 | 12,2 | ||||
| Транспортные средства | 4,8 | 4,7 | 4,6 | ||||
| Машины и оборудование | 23,7 | 25,4 | 25,5 | ||||
| Производственный и хоз. инвентарь | 4,0 | 3,8 | 4,0 | ||||
| Другие виды | 5,0 | 5,0 | 5,2 | ||||
| ИТОГО | 100,0 | 100,0 | 100,0 | ||||
| в том числе: производственные | 95,0 | 95,0 | 94,8 | ||||
| непроизводственные | 5,0 | 5,0 | 5,2 |
После анализа состава и структуры основных средств нужно рассчитать показатели оснащенности (фондовооруженность) и эффективности их использования (фондоотдача, рентабельность).
Таблица 3.1.5 – Оснащенность и эффективность использования основных средств ЗАО «Комбинат»
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | ||||
| Выручка от реализации (в сопоставимой оценке к уровню последнего отчетного года), тыс. руб. | ||||
| Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | -3576 | х | ||
| Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. | ||||
| Среднесписочная численность работников, чел. | ||||
| Фондовооруженность, тыс. руб. | ||||
| Фондоотдача (в сопоставимой оценке к уровню последнего отчетного года), руб. | 0,35 | 0,54 | 1,39 | |
| Фондоемкость (в сопоставимой оценке к уровню последнего отчетного года),, руб. | 2,87 | 1,85 | 0,72 | |
| Рентабельность (убыточность) основных средств, % | -2 | х |
Данные по оборотным средствам содержатся в балансе, а также могут быть получены на основании данных аналитического учета оборотных средств в бухгалтерии предприятия.
Таблица 3.1.6 – Состав и структура оборотных средств ООО (на конец года)
| Группы основных средств | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. к 2011г., в % | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | ||
| Запасы | 61,4 | 46,7 | 54,3 | ||||
| НДС по приобретенным ценностям | 0,6 | 0,1 | 0,3 | ||||
| Дебиторская задолженность | 37,2 | 51,5 | 41,0 | ||||
| Финансовые вложения | 0,7 | 0,8 | 1,4 | ||||
| Денежные средства | 0,1 | 0,8 | 2,9 | в 46 раз | |||
| Прочие оборотные активы | - | - | 0,1 | 0,1 | - | ||
| Всего оборотных средств | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
После анализа состава и структуры оборотных средств нужно рассчитать показатели оборачиваемости и рентабельности оборотных средств.
Таблица 3.1.7 – Эффективность использования оборотных средств ООО
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | ||||
| Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | -3576 | х | ||
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | ||||
| Среднесписочная численность работников, чел. | ||||
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз | 0,7 | 1,6 | 4,62 | |
| Продолжительность оборота оборотных средств, дней | ||||
| Рентабельность (убыточность) оборотных средств, % | -4,9 | 13,1 | 65,1 | х |
По результатам расчетов необходимо сформулировать основные выводы. Во-первых, следует оценить уровень показателей, во-вторых, выявить тенденции их изменения, в-третьих, составить заключение о причинах изменений. При расчете показателей нужно учитывать отраслевые особенности и особенности организационно-правовой формы. Так, для государственных (муниципальных) учреждений и территориальных органов государственной власти рассчитываются не все показатели.
Обеспеченность предприятия кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным категориям относят рабочих, служащих, руководителей и специалистов. Дополнительно рекомендуется анализировать данные по работникам основных профессий предприятия (медицинский персонал для медицинского учреждения, профессорско-преподавательский состав для вузов и т.д.). В качестве источников информации рекомендуется использовать данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.
Таблица 3.1.8 – Среднесписочная численность персонала ООО
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. | |||
| чел. | % к итогу | чел. | % к итогу | чел. | % к итогу | ||
| Численность промышленно-производственного персонала | |||||||
| в том числе: рабочие | |||||||
| служащие | |||||||
| специалисты | |||||||
| руководители | |||||||
| Непроизводственный персонал | |||||||
| Персонал, всего |
Далее следует сравнить динамику роста производительности труда с ростом заработной платы.
Таблица 3.1.9 – Производительности труда и средняя заработная плата в ООО
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации (в сопоставимой оценке к уровню последнего отчетного года), тыс. руб. | ||||
| Среднесписочная численность, всего, чел. | ||||
| в том числе: рабочие, чел. | ||||
| Отработано тыс.чел.-час., всего | ||||
| Среднегодовая выработка продукции (в сопоставимой оценке к уровню последнего отчетного года), тыс. руб./чел.: | ||||
| на среднегодового работника | ||||
| на рабочего | ||||
| Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб. | ||||
| Среднемесячная заработная плата, руб./мес. |
Состояние и особенности финансов предприятия. В процессе деятельности предприятия используют собственные средства и привлекают заемные средства, направляют их на финансирование затрат и инвестиций. Занимаясь определенными видами деятельности, предприятия получают доходы от реализации продукции (работ, услуг) и прочие доходы. В результате на предприятии должна формироваться прибыль, которая подлежит дальнейшему распределению.
Изучая состояние и особенности финансов предприятия, следует проанализировать:
- финансовые результаты;
- состав и структуру имущества и капитала;
- финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность.
Финансовые результаты анализируются по данным бухгалтерской отчетности и аналитического учета.
Таблица 3.1.12 – Финансовые результаты ООО ….. тыс руб.
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации, в том числе: | ||||
| от реализации продукции | ||||
| от торговли покупными товарами | ||||
| от выполнения работ и оказания услуг | ||||
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, в том числе: | ||||
| себестоимость проданной продукции | ||||
| покупная стоимость проданных товаров | ||||
| себестоимость выполненных работ и отказанных услуг | ||||
| Коммерческие расходы | ||||
| Управленческие расходы | ||||
| Прибыль (убыток) от продаж | -27 | х | ||
| Прочие доходы | ||||
| Прочие расходы | ||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | -70 | х | ||
| Текущий налог на прибыль | ||||
| Чистая прибыль (убыток) | -84 | х |
Следующий этап – анализ уровня показателей рентабельности (убыточности) предприятия.
Таблица 3.1.13 – Уровень рентабельности (убыточности) ОАО «Фабрика»
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Выручка от реализации, млн руб. | ||||
| Прибыль (убыток) от продаж, млн руб. | -27 | х | ||
| Чистая прибыль (убыток), млн руб. | -84 | х | ||
| Среднегодовая стоимость активов, млн руб. | ||||
| Среднегодовая стоимость собственного капитала, млн руб. | ||||
| Рентабельность (убыточность): | ||||
| продаж, % | -1 | х | ||
| производства по прибыли от продаж, % | -1 | х | ||
| активов по чистой прибыли, % | -2 | х | ||
| собственного капитала по чистой прибыли, % | -3 | х |
По итогам анализа финансовых результатов студент должен сформулировать выводы о размере и структуре прибылей (убытков), уровне рентабельности (убыточности), выявить тенденции изменения показателей.
Активы организации и источники их формирования анализируются по составу и структуре на основании данных бухгалтерского баланса.
Таблица 3.1.14 – Состав и структура имущества и капитала ОАО «Комбинат» (на конец года)
| Статьи актива | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. | |||
| млн руб. | % к итогу | млн руб. | % к итогу | млн руб. | % к итогу | ||
| АКТИВ | |||||||
| 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, в том числе: | 4,4 | 3,8 | 11,6 | ||||
| 2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, в том числе: | 28,2 | 32,0 | 18,9 | ||||
| 3. Запасы | 50,9 | 45,6 | 50,0 | ||||
| Итого оборотных (текущих) активов | 83,5 | 81,4 | 80,5 | ||||
| 4. Внеоборотные активы | 16,5 | 18,6 | 19,5 | ||||
| Всего имущества (активов) | |||||||
| ПАССИВ | |||||||
| 1. Кредиторская задолженность, и прочие краткосрочные пассивы | 20,7 | 12,4 | 17,2 | ||||
| 2. Краткосрочные займы и кредиты | 9,3 | 6,4 | 3,5 | ||||
| Итого краткосрочного заемного капитала | 30,0 | 18,8 | 20,7 | ||||
| 3. Долгосрочный заемный капитал | 2,5 | - | - | 2,6 | |||
| 4. Собственный капитал | 67,5 | 81,2 | 76,7 | ||||
| Всего капитала (пассивов) |
На основании данных о составе и структуре имущества и капитала предприятия рассчитываются показатели обеспеченности запасов источниками формирования, после чего определяется тип финансовой устойчивости.
Таблица 3.1.15 – Обеспеченность запасов источниками формирования и тип финансовой устойчивости ОАО «Комбинат» (на конец года), млн руб.
| Показатели | 2011г. | 2012г. | 2013г. | 2013г. в % к 2011г. |
| Собственный капитал | ||||
| Внеоборотные активы | ||||
| Наличие собственных оборотных средств | ||||
| Долгосрочный заемный капитал | - | |||
| Наличие долгосрочных источников формирования запасов | ||||
| Краткосрочные займы и кредиты | ||||
| Общая величина нормальных источников формирования запасов | ||||
| Запасы | ||||
| Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов | ||||
| Излишек (+), недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов | ||||
| Излишек (+), недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов | ||||
| Тип финансовой устойчивости |
В заключение нужно провести анализ финансовой устойчивости и ликвидности баланса.
Таблица 3.1.16 – Показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности баланса ОАО «Завод» (на конец года)
| Показатели | Нормальное значение | 2011г. | 2012г. | 2013г. | Отклонение 2013г. к 2011г. |
| Показатели финансовой устойчивости: | |||||
| коэффициент автономии (финансовой независимости) | 0,7 – 0,8 | 0,68 | 0,96 | 0,77 | 0,09 |
| коэффициент финансовой независимости | 0,2 – 0,3 | 0,32 | 0,04 | 0,23 | -0,09 |
| коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа) | ≥ 2 | 2,08 | 4,33 | 3,29 | 1,21 |
| коэффициент маневренности собственного капитала (доля собственных оборотных средств в собственных средствах) | 0,3 – 0,5 | 0,79 | 0,77 | 0,78 | -0,01 |
| коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (покрытие оборотных активов собственными оборотными средствами) | ≥ 0,1 | 0,64 | 0,77 | 0,74 | 0,10 |
| Показатели ликвидности и платежеспособности баланса: | |||||
| коэффициент текущей ликвидности (покрытие текущих обязательств текущими активами) | ≥ 2 | 2,72 | 4,28 | 3,85 | 1,13 |
| коэффициент промежуточной ликвидности (покрытие текущих обязательств быстрореализуемыми активами) | ≥ 1,5 | 1,07 | 1,88 | 1,58 | 0,51 |
| коэффициент абсолютной ликвидности (покрытие текущих обязательств наиболее ликвидными активами) | ≥ 0,2 | 0,15 | 0,20 | 0,69 | 0,54 |
| коэффициент нормального уровня платежеспособности | |||||
| коэффициент общей платежеспособности |