Анонс: Загранкомандировка. Командировка за рубеж. Особенности учета расходов. Сроки командировки. Оформление. Возмещение расходов. Приказ. Длительность. Продолжительность.
Порядок и условия возмещения расходов, связанных со служебными командировками, установлены ст. ст. 167 и 168 ТК РФ, согласно которым при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
При направлении в служебную загранкомандировку работодатель обязан возмещать работнику расходы, предусмотренные ст. 168 ТК РФ, а именно:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В налоговом законодательстве (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) к расходам на командировки относятся:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения, в сумму которого также включаются расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Из приведенной нормы следует, что для целей исчисления налога на прибыль нормируются только суточные, остальные виды командировочных расходов принимаются в сумме фактических затрат при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
При направлении работника в заграничную командировку выплачиваемые ему суточные не подлежат обложению НДФЛ, если они выплачиваются в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эти затраты также принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными загранкомандировками, могут определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (Положением о загранкомандировках, приказами руководителя и т.д.). При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ. Об этом говорится в ст. 168 ТК РФ.
Примечание: Коллективный и трудовой договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками. В связи с этим суммы выплат в возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками, установленные коллективным или трудовым договором, не могут рассматриваться в качестве норм, установленных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Во исполнение пп. 1 п. 12 ст. 264 НК РФ нормы расходов организаций на выплату суточных (относимые к расходам на командировки и принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль организаций) утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. от 09.02.2004). Подпунктом "а" п. 1 данного Постановления установлена норма для суточных в размере 100 руб.
Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" установлены размеры суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации, которые применяются для целей расчета налога на доходы физических лиц с 1 января 2005 г.
Таким образом, с 1 января 2005 г. в отношении заграничных командировок применяются оба вышеуказанных документа одновременно. При этом для целей расчета налога на прибыль организаций применяются нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях (для расчета НДФЛ и ЕСН, а также для целей бухгалтерского учета) применяются размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н. Об этом говорится в Письме Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54.