Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.
При методе реализации продукции «по отгрузке» на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
При методе реализации продукции «по оплате» задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию, на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
В соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ организации также могут быть плательщиками акцизов. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае производственное предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
Поступившая сумма в бухгалтерии производственного предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС делается запись:
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Возможна ситуация, когда покупатель может отказаться от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам.
В этом случае в бухгалтерии предприятия, операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются.
Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Учет коммерческо-сбытовых расходов. На производственных предприятиях кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Эти расходы называются коммерческо-сбытовыми (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.
В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим расходам относятся:
- расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную себестоимость;
- расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-станция назначения, а также оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
- комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая на может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;
- затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и др.;
- прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).
Затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.
Для учета коммерческо-сбытовых расходов используют активный синтетический счет 44 «Расходы на продажу». Их аналитический учет ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Коммерческо-сбытовые расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов:
10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства и сопровождением груза;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузке;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных) оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции и др.
Коммерческо-сбытовые расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим, в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.
Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и отгруженной продукции.
После этого все выявленные коммерческо-сбытовые расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком не отгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческо-сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Коммерческо-сбытовые расходы, относящиеся к остатку не отгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы, затраты». Таким образом, на производственных предприятиях всегда возникает переходящий остаток коммерческо-сбытовых расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении. Вместе с тем в распределении коммерческо-сбытовых расходов возникают две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй – между реализованной продукцией и остатком не отгруженных, еще нереализованных изделий.
В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческо-сбытовых расходов и последовательность расчетов распределения можно представить в виде следующей схемы:
(Открывается в новом окне Internet Explorer)