Уфимский филиал Финуниверситета
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: «Учет и анализ движения основных средств »
Допускается к защите Выполнил: студент
«___» ___________г. гр. БУ-42-11
___________________ Идрисова Аделия
Проверил преподаватель:
Тимиргазеева З. М.
Оценка ______
Уфа 2015
Тема ВКР: «Учет и анализ движения основных средств»
Введение
Содержание:
1. Теоретические основы учета и анализа движения основных средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
1.2. Документальное оформление наличия и движения основных средств
1.3. Бухгалтерский учет движения основных средств
1.4 Аналитические показатели наличия и использования основных средств
2. Бухгалтерский учет и анализ наличия и движения основных средств в ООО «БашРТС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «БашРТС»
2.2. Анализ и бухгалтерский учет основных средств на примере организации ООО «БашРТС»
2.3 Рекомендации по повышению эффективности ведения учета на основе результатов анализа основных средств в организации ООО «БашРТС»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Глава 1 Теоретические основы учета и анализа движения основных средств
1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощь организации.
На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают в организацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий[7]:
применение их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени (срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
организация в последующая не предпологает перепродажу данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: по отраслям, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию[8].
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на:
производственные основные средства основной деятельности,
производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств,
непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:
здания, сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета[8].
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду.
При оценке основных средств организации различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств[14].
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями[12].
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
1.2. Документальное оформление наличия и движения основных средств
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, не являются обязательными к применению, но могут использоваться такие формы документов[9]:
1. ОС-1 «Акт о приеме/передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
2. ОС-1а «Акт о приеме/передаче объекта здания, сооружения»
3. ОС-1б «Акт о приеме/передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
4. ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
5. ОС-3 «Акт о приеме/сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств»
6. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
7. ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
8. ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»
9. ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»
10. ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»
11. ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»[23]
Для оформления документации по основных средств приказом руководителя должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в т.ч. главного бухгалтера и лиц, ответственных за приемку и сохранность основных средств.
Для принятия основных средств к учету, в зависимости от вида и количества объектов основных средств, используются акты формы ОС-1. ОС-1а, ОС-1б. Данные акты составляются комиссией в 2-х экземплярах. К актам должна прилагаться техническая документация по данным объектам основных средств[22].
После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию, где на поступающие объекты основных средств открывается инвентарная карточка (книга) по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Данный инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым объектам в течение 5 лет по окончании года выбытия.
Инвентарные карточки составляются в 1 экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках указываются основные данные по объекту основных средств: индивидуальные характеристики, срок полезного использования, способ начисления амортизации и др. В инвентарные карточки заносятся все сведения о перемещении данного объекта основных средств. Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета объектов основных средств.
Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств. Наряду с актом о приеме-передаче основных средств составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (например, почтой).
1.3. Бухгалтерский учет движения основных средств
Синтетический учет движения основных средств ведется с применением следующих счетов[5]:
- счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, в аренде и на консервации. Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое показывает наличие основных средств по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств или увеличение первоначальной стоимости имеющихся основных средств в результате переоценки, по кредиту - остаточная стоимость выбывающих основных средств;
- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для отражения фактических затрат на приобретение, строительство и изготовление объектов основных средств. Счет активный, калькуляционный. По дебету счета отражается сумма затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, с кредита счета списывается сумма затрат при вводе объекта в эксплуатацию. Сальдо дебетовое (если есть) показывает сумму незавершенного строительства;
- счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно- измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. По дебету счета отражается приобретение оборудования от поставщиков, учредителей и др. С кредита счета списывается стоимость оборудования при передаче его в монтаж. Сальдо дебетовое (если есть) показывает стоимость не поступившего оборудования;
- счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств. Счет пассивный, по кредиту счета отражается сумма накопленной амортизации, с дебета счета сумма амортизации списывается при выбытии объекта основных средств;
- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения НДС по приобретенным основным средствам с целью последующего его возмещения из бюджета;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для определения финансового результата от выбытия основных средств. Счет пассивный, по дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, суммы расходов, понесенных при его продаже или ликвидации (списании), сумма НДС от выручки от продажи объекта; по кредиту отражается выручка от продажи объекта основных средств и прочие доходы, полученные от выбытия объектов основных средств. Путем соотнесения дебетового и кредитового сальдо определяется финансовый результат - если сальдо кредитовое, то оно означает прибыль от выбытия объекта основных средств, если сальдо дебетовое, то оно означает убыток от выбытия (ликвидации) объекта основных средств;
- счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения информации о результатах переоценки основных средств. Счет пассивный, по кредиту счета отражается сумма дооценки стоимости основных средств в результате переоценки и сумма амортизационных отчислений по уцененным объектам, по дебету счета отражается сумма уценки основных средств и сумма переоцененных амортизационных отчислений при дооценке основных средств.
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая в дальнейшем на счете 01 «Основные средства».
Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств отражена в таблице (Приложение №1)[26]
Переоценка основных средств[16]
Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных средств по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости необходимо руководствоваться п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;
- лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета имеются в таблице (Приложение №2)[26]
Амортизация – этопроцесс переноса по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств[20]:
- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы организации);
- приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев;
- производится в течение отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
- отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Корреспонденция счетов по учету амортизации отражена в таблице (Приложение №3)[26]
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения по объектам стоимостью до 40 000 рублей амортизация не начисляется и в момент ввода в эксплуатацию они единовременно списываются на материальные расходы.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. указан в таблице (Приложение №4)
Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств
Методические указания по учету основных средств предлагают единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации[6].
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Отражение затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете указаны в таблице (Приложение №5) [26]
Выбытие (списание) основных средств[15]
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
2) продажи на сторону;
3) безвозмездной передачи;
4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
5) сдачи имущества в аренду, лизинг;
6) реализации по договорам мены и т. д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков). Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств отражены в таблице (Приложение №6)[26]
1.4 Аналитические показатели наличия и использования основных средств
Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования в организации[28].
Главными задачами анализа основных средств является[28]:
- определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения;
- изучение технического состояния основных средств;
- выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;
- определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические показатели работы организации;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств[29].
Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Важнейшими источникамидля проведения анализа являются: журналы - ордера №10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтескому балансу годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации, форма П-2 статистической отчетности и приложение к ней.
Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.
С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени их использования в производственном процессе. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства[27].
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемой организации.
Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом[28]:
ОСК = ОСН+ ОСП – ОСВ, (1)
где ОСН – стоимость основных средств на начало периода;
ОСП– стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;
ОСВ – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.
Экономия основных средств за период определяется по расчету:
ЭКOC = OCК – OCН* ТV (2)
где ТV– темпы роста объема производства товаров.
Темп роста объема производства составляет:
ТV=VТП/VПП (3)
гдеVТП – объем производства в текущем периоде,
VПП – объем производства в предыдущем периоде.
Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение.
Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей:
Коэффициент обновления:
KОБН= СП / С1.*100% (4)
отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление:
Коэффициент интенсивности обновления:
KИОБ = СВ / СП.*100% (5)
отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т.е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.
Темп поступления:
KТП = (СП - СВ) / С0.*100% (6)
показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.
Коэффициент выбытия:
КВ = СВ / С0 *100% (7)
характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.
Пример анализа некоторых из коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и прироста основных средств приведен ниже.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.
Коэффициент износа измеряется отношением величины износа (СИ) – суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (СПЕР):
КИЗН = СИ / СПЕР *100%. (8)
Коэффициент годности определяется следующим образом:
Кг = 100 - КИЗН (9)
Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.