В процессе функционирования ОПФ постепенно теряют свои потребительские свойства, и по мере этого происходит перенесение их стоимости на готовую продукцию.
Износ фондов — это процесс потери основными фондами своей стоимости. Различают физический и моральный износ. Физический износ — потеря стоимости фондов под влиянием естественных сил природы вследствие эксплуатации. Физический износ оборудования может происходить не только в процессе его функционирования при производстве продукции, но и в период его бездеятельности. Момент физического износа оборудования наступает тогда, когда его монтаж становится или технически невыгодным, или экономически нецелесообразным.
Моральный износ — преждевременное удешевление стоимости фондов до окончания их физической службы.
Физический износ выражается в изменении естественных свойств машины, которые в ряде случаев заметны даже невооруженным глазом. Моральный износ не изменяет естественных свойств машины или аппарата. Существует две формы морального износа. Первая -результат удешевления машин или оборудования в машиностроительных отраслях под влиянием технического прогресса машиностроительного производства.
Под действием НТП в отраслях, которые вырабатывают средства производства, для создания таких же аппаратов и машин нужно меньше затрат живого и материализованного труда, чем раньше. Поэтому воспроизводство таких же аппаратов обходится дешевле. Происходит потеря части материализованного в ранее изготовленном аппарате труда. Эта частичная потеря стоимости и является моральным износом первого рода.
Вторая форма морального износа вызвана появлением более производительных и экономных видов машин и оборудования. В этих условиях эксплуатация старого оборудования становится экономически невыгодной, и оно должно быть заменено более современным.
В процессе эксплуатации основные фонды постепенно теряют свою стоимость, но эта стоимость не теряется безвозвратно. Она постепенно, по мере износа, включается в стоимость готового продукта в виде амортизационных отчислений.
Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений, установленных законом.
Среднегодовая величина износа основных фондов зависит главным образом от срока службы, возможного времени функционирования ОПФ в процессе производства и в некоторой мере от ликвидационной стоимости ОПФ. Поэтому основной вопрос, который мешается при расчете нормы амортизации,— определение срока службы ОПФ.
Срок службы у каждого вида ОПФ разный, поэтому норма амортизации устанавливается для каждой их группы.
Амортизация учитывается в себестоимости продукции в виде амортизационных отчислений; по мере реализации продукции величина этих отчислений принимает денежную форму и перечисляется в амортизационный фонд, используемый на предприятии для приобретения новых видов оборудования.
Поскольку главный параметр при определении нормы амортизации - амортизационный период, важной задачей является установление оптимального амортизационного периода. Если в основу расчета норм амортизации положить короткий амортизационный период, нормы амортизации будут высокими, в результате чего возрастет себестоимость продукции. Если амортизационный период увеличится, норма амортизации снизится, однако увеличится период возмещения износа основных фондов. В результате возрастают убытки от недоамортизации фондов в случае их преждевременного вывода из эксплуатации.
При установлении амортизационного периода нельзя ориентироваться только на физический срок службы оборудования, необходимо учитывать возможность морального старения фондов, то есть морального износа второго вида, вызванного техническим прогрессом.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода.
В нашей стране приняты как равномерный, так и ускоренный методы амортизации. При равномерном методе ежемесячно начисляются равные суммы амортизации соответственно установленным нормам. В западных странах, а с недавнего времени и в России, используются ускоренные методы амортизации, когда в первые годы устанавливаются повышенные нормы, которые со временем снижаются. В странах с развитой рыночной экономикой начисление ускоренной амортизации проводится методом уменьшающегося остатка балансовой стоимости основных фондов или методом суммы чисел. Амортизационные отчисления по методу уменьшающегося остатка определяются при помощи фиксированного (постоянного) процента от остаточной стоимости основных фондов. При этом норма амортизации в два раза превышает таковую по равномерному методу. Если рассчитанные по методу уменьшающегося остатка годовые амортизационные отчисления последовательно отнести к первичной стоимости средств труда, то полученные таким образом нормы амортизации распределяются по определенной регрессивной шкале. Годовые амортизационные отчисления по данному методу на протяжении срока службы непрерывно уменьшаются. В результате они полностью не возмещают амортизируемую стоимость основных фондов. Поэтому иногда применяют комбинацию методов уменьшаемого остатка и равномерного. На равномерный метод амортизации переходят во второй половине срока службы основных фондов. Это позволяет полностью амортизировать их стоимость.
Метод суммы чисел также характеризуется постоянным понижением годовых амортизационных отчислений от начального, довольно высокого их уровня, но в отличие от метода уменьшаемого остатка обеспечивает полное возмещение балансовой стоимости основных фондов. Годовая норма амортизации по этому методу определяется путем распределения количества лет, оставшихся до истечения срока службы основных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей продолжительности использования данного вида основных
Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы основных фондов отчислить в амортизационный фонд до двух третей их стоимости.
Ускоренное начисление амортизационного фонда служит гарантией от потерь морального износа основных фондов, порождаемых неполным возмещением их стоимости. Остаточная стоимость основных фондов при методах ускоренной амортизации в любом году будет меньше, чем ее величина при равномерном методе отчислений. Различие в остаточной стоимости основных фондов при использовании равномерного метода амортизации в сравнении с ее величиной при расчете по ускоренным методам будет возрастать в первой половине срока их службы, а затем уменьшится. В случае замены основных фондов вследствие морального износа до установленного срока их службы методы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение потерь (из-за недовоспроизводства стоимости) в большей мере, чем равномерный метод амортизации.
В соответствии с действующим законодательством в России амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:
1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на Дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;
4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5)производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.