При получении доходов в натуральной форме.
К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.
В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам.
Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
(слайд 9)
При получении доходов в виде материальной выгоды
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) МВ, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением:
- МВ, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- МВ, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- МВ, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков.
При условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
2) МВ, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) МВ, полученная от приобретения ценных бумаг.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде МВ, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налоговым агентом.
При уплате плательщиком процентов - исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, по ставке 35% (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30%).
Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, производится в следующем порядке:
(слайд 10)
1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, по рублевым средствам (и 9 % годовых по валютным) по формуле:
С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней, где
С1 - сумма процентной платы, исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода;
Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода;
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).
(слайд 11)
2. Из суммы процентной платы - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С2. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы (Мв).
Мв = С1 - С2
Пример. Работнику организации 20 февраля этой организацией выдан рублевый заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая. Уплачено процентов 1233 руб. {(50 000 руб. х 10% х (90 дней: 365 дней)}.
Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена в размере 24% (здесь и далее в примерах размер ставки принят условно), две третьих от ставки рефинансирования составили 16%. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 16% определена в размере 1973 руб. {(50 000 руб. х 16% х (90 дней: 365 дней)}.
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 740 руб. (2219 руб. - 1233 руб.).
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 259 руб. (740 руб. х 35%). Удержание налога произведено 2 июня при выдаче заработной платы за май месяц.
Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - займодавец или кредитор)
(слайд 12)