ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
ОФОРМЛЕНИЯ ОТВЕТОВ НА ВОПРОСЫ
Вопрос 1.
Как отражается в учете и отчетности организации за 2008 г. выплата материальной помощи работнику в сумме 54 000 руб. (из них 50 000 руб. в связи с рождением ребенка), производимая за счет чистой прибыли организации по решению ее участников?
Организация относится к III классу профессионального риска, страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для этого класса равен 0,4%.
Ответ:
Гражданско-правовые отношения
Распределение чистой прибыли общества, в том числе определение части прибыли, направляемой на выплату материальной помощи работникам, относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Для целей обложения НДФЛ сумма материальной помощи, выплаченной работнику, в общем случае признается доходом работника (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем работнику, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. Кроме того, самостоятельным основанием для освобождения от обложения НДФЛ по п. 8 ст. 217 НК РФ является получение работником от работодателя единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка. На основании изложенного сумма материальной помощи работнику в размере 54 000 руб. в рассматриваемой ситуации НДФЛ не облагается.
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Сумма материальной помощи не облагается ЕСН, поскольку не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 236 НК РФ). Кроме того, единовременная материальная помощь работнику в связи с рождением ребенка отдельно упоминается в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ в качестве выплаты, не облагаемой ЕСН.
Следовательно, материальная помощь работнику не облагается и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Взносы на обязательное социальное страхование
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Согласно официальной позиции ФСС РФ на суммы материальной помощи (за исключением видов материальной помощи, упомянутых в п. п. 7 и 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765) страховые взносы должны начисляться (см. Письма ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, от 18.10.2007 N 02-13/07-10008) <*>.
В данной схеме исходим из условия, что организация приняла решение начислять указанные взносы.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет средств чистой прибыли, распределенных участниками на выплату работникам материальной помощи, ведется обособленно в аналитическом учете по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление к выплате работнику суммы материальной помощи может отражаться записью по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебету счета 84.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов на дату ее начисления (п. п. 4, 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета расчетов по взносам на обязательное социальное страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".
Бухгалтерская отчетность
Информация об изменении величины собственного капитала организации (в том числе о расходах, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли) показывается в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) (п. п. 27, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Сумма выплаченной работнику материальной помощи может отражаться в круглых скобках по свободной строке в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. I (по группе статей "Уменьшение величины капитала" за отчетный год) формы N 3, образец которой рекомендован Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н. Называет и кодирует эту строку организация самостоятельно, например, 134 "Расходы за счет чистой прибыли организации" (п. п. 8, 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).