Документальное оформление поступления ОС
ОС поступают на предприятие в результате:
- внесения учредителями в счет их вкладов уставный фонд предприятия;
- сооружения или изготовления;
- приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;
- получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;
- поступление в качестве целевого финансирования.
В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекта ОС, оприходование которых должно быть документально оформлено.
Поступление ОС оформляют Актом о приемке-передаче объекта ОС (ф. № ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый приемный объект. В акте (составляется в двух экз.) указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение ОС.
Арендованные ОС (полученные в лизинг), которые на основании договором учитываются на балансе арендодателя (лизингодателя), в бухгалтерии арендатора (лизингополучателя) в инвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на забалансовом счете 001, и для их аналитического учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.
На основании перечисленных первичных документов ОС в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета ОС (ф. № ОС-6). В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие.
Учет ОС
Наличие и движение ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации отражаются на счете 01 «Основные средства».аналитический учет ведется по видам, принадлежности, назначению ОС. В частности, предприятия могут открывать субсчета:
01/1 «ОС в эксплуатации»;
01/2 «ОС в ремонте»;
01/3 «ОС, сданные в аренду»;
01/4 «ОС, полученные в аренду»;
01/5 «Выбытие ОС» и т.д.
НДС, включенный в закупочную стоимость ОС и принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывается обособлено от стоимости ОС (если это оговорено в учетной политике субъекта хозяйствования) на счете 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», к которому предусмотрены субсчета:
18/1 «НДС по приобретенным ОС»;
18/2 «НДС по приобретенным НМА»;
18/3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
18/4 «НДС по приобретенным товарам».
Счет 08 используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. К данному счету Типовым планом счетов предусмотрены субсчета.
По дебету этого счета собирается информация о фактических затратах по строительству и иному приобретению объектов ОС и НМА, т.е. формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов.
Сформированную первоначальную стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений предприятия во внеоборотные активы.
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах.
При установке приобретенного оборудования в строящихся объектах ОС их стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.
Стоимость безвозмездно поступающих ценностей учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию объектов ОС их стоимость списывается в состав внереализационных доходов предприятия (кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы») в суммах, равных величине начисленной амортизации.
Безвозмездные поступления отражаются записями:
Д-т 08 К-т 98/2 – безвозмездное поступление объекта ОС по рыночной ст-сти или оценке комиссии
Д-т 01 К-т 08 – оприходование объекта в составе ОС
Д-т 20 (08, 23, 26…) К-т 02 – начисление амортизации по безвозмездно поступившему объекту ОС после введения в эксплуатацию
Д-т 98/2 К-т 92/1 – списание в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации
Если безвозмездная передача происходит в пределах одного собственника, то оприходование отражается в учете Д-т 01 К-т 83 – на остаточную стоимость ОС.
Для отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». Схема бух. проводок в этом случае следующая:
Д-т 51 (52, 55) К-т 86 – целевое поступление денежных средств;
Д-т 60 К-т 51 (52, 55) – перечисление денеж. средств поставщику для приобретения внеоб. активов;
Д-т 08 К-т 60 - поступление объекта ОС, приобретенного за счет целевых средств
Д-т 01 К-т 08 – оприходование объекта в составе ОС.
Стоимость ОС, приобретенных за счет средств целевого финансирования или поступающих за счет инновационных фондов, включается в состав добавочного фонда счет 83 «Добавочный фонд». В бухгалтерии отражается запись:
Д-т 86 К-т 83/3 – списание в состав добавочного фонда стоимости ОС, приобретенных за счет целевых поступлений или средств инновационных фондов.
Стоимость объектов ОС, поступивших от учредителей в качестве вклада в уставный фонд, отражается следующими бух. записями:
Д-т 08 К-т 75/1 – на стоимость полученного объекта ОС по оценке экспертной комиссии;
Д-т 01 К-т 08 – при вводе объекта ОС в эксплуатацию.