НДФЛ регламентируют следующие нормативные документы: глава 23 2-ой части НК РФ.
Налогоплательщики
- налоговые резиденты (лица, получавшие доходы от источников на территории РФ и зарегистрированные на территории РФ);
- налоговые нерезиденты (лица, получавшие доходы от источников РФ, но не зарегистрированные на территории РФ).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является доход, полученный от источников на территории РФ резидентами и нерезидентами.
К доходам (согласно статьи 208 23 главы НК РФ) относятся:
- заработная плата;
- вознаграждения;
- дивиденды и проценты;
- доходы от аренды и реализации имущества;
- доходы, полученные в натуральной форме;
- доходы от выигрышей и призов;
- доходы в виде пособия по больничному листу;
- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, от приобретения товара и т.д.
Доходы, не подлежащие налогообложению (согласно статьи 217 НК:)
- государственные пособия: по безработице, по беременности (исключение: пособия по временной нетрудоспособности);
- государственные пенсии;
- вознаграждения донорам;
- алименты;
- гранты для поддержки науки;
- единовременная материальная помощь, предоставляемая вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных обстоятельств;
- стипендии;
- доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы, которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума;
- призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами;
- материальная помощь, призы, подарки до 4000 руб., выплаченные физическим лицам за счет бюджетных средств;
- призы и подарки, полученные спортсменами за призовые места на олимпийских играх, чемпионатах и первенствах;
- суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами детям –сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
- оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам;
- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
- суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам, и субсидии, полученные на приобретение и строительство жилого помещения
- оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3% расходов на оплату труда) (данная норма действует до января 2012 года);
- доходы от продажи долей в уставном капитале и акции компаний;
- задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням (введено с 01 января 2011 года на отношения, возникшие с 01 января 2010 года);
- другие виды доходов в соответствии с законом.
С 01.01.2012 компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, следует облагать НДФЛ. Речь идет о выходном пособии, среднем месячном заработке на период трудоустройства, компенсации руководителю (заместителям руководителя, главному бухгалтеру) организации – в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (700 руб. в сутки внутри страны и 2500 руб. в сутки по заграничным командировкам), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, оплате услуг связи, получению виз, расходы, вязанные с обменом наличной валюты.
Налоговые ставки.
Существуют 4 вида ставок по НДФЛ:
Для резидентов:
35%:
- по выигрышам и призам
- процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
· по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.
9%:
- доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов резидентов.
13%
- заработная плата, пособия и материальная помощь и т.д.
Для нерезидентов:
30% - все доходы, полученные нерезидентами (кроме дивидендов).
15% - дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций.
Налогооблагаемая база (НБ)
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.
Налогооблагаемая база = Совокупный доход – Вычеты (18)
Вычеты
При исчислении налога на доходы физических лиц используются вычеты (согласно статьи 218 НК РФ). Существуют 4 группы вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.
Стандартные вычеты
3000 руб.:
- участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС
- инвалидам Великой Отечественной войны,
- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. категория лиц (ст.218 НК РФ).
500 руб. для:
- Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
- участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
- инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
- лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
- родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
- граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычет удваивается:
- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
- если предоставляется единственному родителю, опекуну или попечителю (прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак).
Вычеты в 1400 руб. (3000 руб.), предоставляются только в том случае, если совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, меньше 280000 руб. Как только совокупный доход превышает эту сумму, вычеты не предоставляются и налог на доходы физических лиц начисляется на весь доход.
Вдовам и одиноким родителям эти два налоговых вычета предоставляются в двойном размере.
Если работник имеет право на предоставление нескольких вычетов (из числа 3000 руб., 500 руб.), то предоставляется максимальный по размеру. Вычет в 1400 руб. или соответственно 3000 руб. предоставляется в любом случае.
Социальные вычеты
Социальные вычеты существуют для доходов, облагаемых по ставке 13%.
Далее в таблице 5 представим размер социальных вычетов в зависимости от вида этих вычетов.
Таблица 5.
Виды и размеры социальных вычетов по
налогу на доходы физических лиц
| Вид вычета | Размер вычета |
| Суммы, перечисленные на благотворительные цели | Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде |
| Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде | Фактически уплаченная сумма, но не более 120000 руб. |
| Расходы на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, детей до 18 лет | А) фактически уплаченная сумма, но не более 120000 руб. Б) фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения |
| Расходы на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения | Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Право на получение указанного социального вычета распространяется также на налогоплательщика – брата или сестру. |
| Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования | Фактические расходы, но не более 120000 рублей в год. |
| Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии | Фактические расходы, но не более 120000 руб. в год |
Имущественные вычеты (статья 220 НК РФ)
Имущественные вычеты предоставляются в двух случаях: при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика и при приобретении объектов недвижимости. Размеры вычетов представлены в таблицах 6 и 7.
А) Вычеты, предоставляемые по доходам, полученным от продажи имущества
Таблица 6.
Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества
| Вид имущества | Срок нахождения в собственности до момента продажи | Размер вычета |
| Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок | Менее 3 лет | 1000000 руб. |
| Иное имущество, в т.ч. ценные бумаги | Менее 3 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 125000 руб. |
| Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок, иное имущество, в т.ч ценные бумаги | 3 года и более | Сумма, полученная от продажи указанного имущества (т.е. НДФЛ не уплачивается) |
Б) Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости
(повторное предоставление вычета не допускается).
Вычеты, связанные с приобретением объектов недвижимости представлены в таблице 6.
Таблица 7.
Виды и размеры имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц при приобретении имущества
| Вид дохода | Размер вычетов |
| Приобретение жилого дома, квартиры, доли в доме или квартире, суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованные на новое строительство | С 01 января 2009 года 2000000 руб. – федеральный закон №224-ФЗ от 26.11.2008 |
| Погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному на строительство жилого дома или квартиры | Сумма, фактически израсходованная |
Если налогоплательщики приобретали имущество в долевом соотношении, то размер имущественного вычета будет предоставляться пропорционально доле. При этом доля должна быть оплачена.
Имущественные вычеты не предоставляются, если:
1) приобретение или строительство жилья оплачено за счет средств работодателей
2) сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими взаимозависимыми лицами.
Исчисление суммы налога
НДФЛ = (Начисленный совокупный доход – Вычеты) *13% (19)
Сумма, получаемая на руки (за вычетом НДФЛ) = Начисленный совокупный доход – НДФЛ. (20)