Общий порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяется гл. 263 НК. Непосредственно на территориях данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим и иными режимами налогообложения.
При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть определены основные элементы данного налога. В первую очередь определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного НК. Причем в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг их перечень может содержать более детальное описание бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. В обязательном порядке также устанавливается значение коэффициента базовой доходности K2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности для данного муниципального образования.
Особенностью ЕНВД для отдельных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории уплата организациями ЕНВД освобождает их от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Для ИП уплата ЕНВД освобождает их от обязанностей по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.
Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Все остальные налоги и сборы организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают в соответствии с действующим законодательством. Помимо этого, они обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством РФ.
Как и остальные налогоплательщики, плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных законодательством РФ.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести в общеустановленном порядке раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными НК.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом. Налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления.
Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Крайне важным моментом данного режима, существенно отличающим его, например, от УСН, является его обязательность, т.е. организации и ИП, занимающиеся установленными на данной территории соответствующими видами деятельности, обязаны перейти на уплату ЕНВД независимо от их желания. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает предприятия от ведения бухгалтерского и налогового учета, а ведь именно эти факторы и являются главным препятствием развития малых предприятий.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
ВД = БД • ФП • п • К1К2,
где ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность; ФП — значение физического показателя; п — количество месяцев налогового периода; К1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
При этом под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. В качестве физического показателя могут выступать численность работающих, единица площади, количество транспортных средств и т.д.
Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные корректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
НК установлено два коэффициента базовой доходности:
1) К1 — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ в предшествующем периоде. Значение коэффициента-дефлятора устанавливается на календарный год и публикуется в порядке, установленном Правительством РФ;
2) K2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности.
Коэффициент K2 устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. Соответствующие органы власти при установлении данного коэффициента могут учитывать любые особенности ведения предпринимательской деятельности, но только в пределах указанного интервала.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 14.2).
Таблица 14.2