НМА поступают в организацию по следующим каналам:
приобретение за плату;
создание объектов самой организацией с привлечением сторонней организации на договорной основе;
вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение на условиях обмена.
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация осуществляет контроль над объектом.
То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Для учета наличия и движения НМА основанием являются первичные документы: акты приема и передачи, протоколы собраний учредителей, акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов НМА, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.
Если НМА выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
· прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
· перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
· прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
· передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
· выявления недостачи активов при их инвентаризации;
· в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости выбывающего НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
Синтетический учет наличия и движения НМА осуществляется на счетах: 04, 05, 08/5 "Приобретение НМА".
Основным регистром аналитического учета НМА являются инвентарные карточки учета объектов НМА, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов НМА.
На местах эксплуатации ведутся инвентарные списки объектов НМА. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения НМА по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.
1. Приобретение НМА за плату
Дт 08/5 Кт 60 - начислена задолженность поставщику за приобретенный объект НМА - 100000 руб.
Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС - 18000 руб.
Дт 08/5 Кт 60 - начислена задолженность посреднической организации на стоимость услуг - 20000 руб.
Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС - 3600 руб.
Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА по первоначальной стоимости - 120000 руб.
2. Создание НМА организацией:
Дт 08/5 Кт 10,60,70,69,76 и др. - отражены фактические затраты по созданию НМА
Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА по первоначальной стоимости
3. В счет вклада в уставный капитал (УК):
Дт 08/5 Кт 75/1 - отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в УК путем передачи НМА
Дт 08/5 Кт 23,60…. - отражаются дополнительные услуги на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования
Дт 04 Кт 08/5 - приняты к БУ НМА, поступившие в качестве вклада в УК
4. Выбытие НМА (продажа):
Дт 05 Кт 04 - списывается амортизация выбывших НМА
Дт 91/2 Кт 04 - списывается остаточная стоимость выбывших НМА
Дт 76 Кт 91/1 - начислена задолженность покупателей за проданные НМА
Дт 91/2 Кт 68 - Начислен НДС к перечислению в бюджет
Дт 91/2 Кт 51,76 - отражаются расходы, связанные с выбытием НМА
5. Передача НМА в счет вклада в УК:
а) Дт 58 Кт 04 - отражается передача НМА в счет вклада в УК других организаций
б) Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в УК другой организации:
- Дт 58 Кт 91 - оценка вклада выше стоимости передаваемых НМА
Дт 91/2 Кт 58 - оценка вклада ниже стоимости передаваемых НМА