Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 «Договор возмездного оказания услуг», и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита».
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:
а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;
б) условия оказания аудиторских услуг, порядок оказания услуги по оценке инвестиционного проекта;
в) права и обязанности аудиторской организации;
г) права и обязанности экономического субъекта;
д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
е) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
ж) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита, порядок составления и представления отчета по сопутствующей аудиту услуге по оценке инвестиционного проекта;
з) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.
Необходимо отметить, что проверка финансовой информации по инвестиционному проекту проводится аудиторской организацией для того, чтобы, в первую очередь, установить:
а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования;
б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
в) адекватность ее представления.
В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг, объем и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;
б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.
В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.
· договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
· договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
· договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
· любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
· информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
Необходимо отметить, что право осуществления аудита ограничено в части проверок отдельных экономических субъектов критерием независимости аудитора.
Аудит не может осуществляться (ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»):
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;
9) работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.
Таким образом, в процессе согласования условий проведения аудита, аудитор берет на себя обязанности:
· провести проверку представленного инвестиционного проекта, определить степень его надежности;
· выдать по представленному инвестиционному проекту обоснованное и объективное заключение (отчет);
· соблюдать принцип независимости в отношении физических и/или юридических лиц, связанных с подготовкой, реализацией и проверкой представленного инвестиционного проекта;
· не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с оказанием услуги, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг.
Установлено, какие сведения, полученные при оказании аудиторских услуг, не составляют аудиторскую тайну:
1) сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;
3) сведения о величине оплаты аудиторских услуг.
Остальные сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления аудита, составляют аудиторскую тайну и охраняются законодательством РФ.
Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией / индивидуальным аудитором, лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Следовательно, аудитор не имеет права:
§ разглашать информацию о результатах проверки инвестиционного проекта, кроме лица, ее назначившего;
§ вносить изменения и дополнения в инвестиционный проект, без согласования с лицом, назначившим оценку инвестиционного проекта;
§ выдавать заведомо ложное заключение (отчет), т.е. без проведения аудита.
В то же время к правам аудитора относятся:
§ право ознакомления со всей документацией, относящейся к разработке и реализации инвестиционного проекта;
§ выдача аудиторского заключения в пределах своей компетенции;
§ запрашивать и получать дополнительную информацию в устной и письменной форме, относящуюся к объекту исследования;
§ самостоятельно определять критерии эффективности реализации инвестиционного проекта, методы и инструменты оценки.
Аудитор несет ответственность только за мнение о подготовленном инвестиционном проекте и за разглашение данных инвестиционного проекта, ответственность за содержание инвестиционного проекта несет руководитель соответствующего экономического субъекта. Инвестиционный проект должен быть подготовлен на основе достоверной и подтвержденной информации, к которой относятся бухгалтерская отчетность, статистическая информация, данные по отрасли, региону, филиалам и т.п.).
Выводы аудитора должны быть однозначны и обоснованны, при этом аудиторская организация не ставит целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.
Контрольные вопросы по теме № 2.
1. Характеристика договора на проведение аудиторской проверки.
2. Основные условия договора на проведение аудиторской проверки.
3. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора.
4. Права и обязанности аудируемого лица.
5. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Ограничения в осуществлении аудита.
6. Согласование условий проведения аудита при проверке инвестиционного проекта.
7. Понятие аудиторской тайны.
8. Информация, не составляющая аудиторскую тайну.
9. Ответственность сторон при проведении аудита инвестиционного проекта.