При этом суммы налога становятся фактором расходов производства (работ, услуг). При таком способе от налога освобождаются все товары (работы, услуги) по определенному перечню.
Все перечисленные в нем товары, работы, услуги освобождаются без права отчисления налога, оплаченного своим поставщикам за приобретенные товарно- материальные ресурсы.
Например, в цену изделий медицинского назначения войдет НДС материалов, которые использовались при изготовлении этих изделий.
3. Освобождение от налогообложения.
Эта разновидность исключений по НДС допускает, в частности, освобождение от налогообложения операций по:
1) снабжению продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины (пойди. 197.1.1 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса Украины);
2) оказанию услуг по предоставлени, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучение аспирантов и докторантов, учебными заведениями, которые имеют лицензию на оказание таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах
К таким услугам относятся услуги по:
· воспитанию и обучению детей, которые предостовляются детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерной учебы);
· содержание, воспитание и обучение детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх отмеченного объема;
· всех видов образовательной деятельности, которые предоставляются общеобразовательными учебными заведениями II-III степеней;
· всех видов образовательной деятельности, которые предоставляются профессионально- техническими учебными заведениями;
· всех видов образовательной деятельности, которые предоставляются высшими учебными заведениями II-IV уровней аккредитации, в том числе для получения другого высшего и последипломного образования;
· обучение слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;
· повторного изучения отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с последующим принятием экзаменов;
· учеба аспирантов и докторантов;
· принятие кандидатских экзаменов;
· предоставление научных консультаций для лиц, которые повышают квалификацию самостоятельно;
· довузовской подготовки;
· проведение лекций по вопросам науки и техники, культуры и искусства, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;
· предоставление консультаций для учеников, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов;
· организации летних языковых курсов, школ, семинаров; групповых и индивидуальных занятий физической культурой и спортом на стадионах, в спортивных залах и плавательных бассейнах, на теннисных кортах для детей, учеников и студентов (подп. 197.1.2 п. 197.1ст. 197 Налогового кодекса Украины);
3) оказание услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, которые имеют лицензию на оказание таких услуг, а также оказание услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей- инвалидов, которые имеют лицензию на снабжение таких услуг в соответствии с законодательством (подп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса Украины);
4) оказание реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также снабжение путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 годов, инвалидов, детей-инвалидов (подп. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса Украины);
5) оказание (подписки) периодических изданий печатных средств массовой информации и книжек, кроме изданий эротичного характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранной или иноземно- украинского языка, доставки таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины (подп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса Украины) и ин.;
6) операции по поставке товаров (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС, определяются ст. 196 Налогового кодекса Украины.
Так, не является объектом налогообложения операции по:
а) выпуску (эмиссии), размещения в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности. Национальным банком Украины, центральным органом исполнительной власти, которая реализует государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, а также корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах; обмену отмеченных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности из управления активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом и другими видами профессиональной деятельности на фондовом рынке, которые подлежат лицензированию в соответствии с законом;
б) передача имущества на ответственное хранение, в концессию, а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг; возвращение имущества с ответственного хранения его владельцу, а также имущества, предварительно переданного в концессию или лизинг (аренду) концесседателю или лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг; начисления и уплаты процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в пределах договора финансового лизинга;
в) предоставление услуг по страхованию, перестрахованию лицами, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанными с такой деятельностью услугами страховых брокеров и страховых агентов;
г) выплат в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме тех, которые предоставляются в имущественной форме);
д) выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом, но др.
Операции касательно товаров (работ, услуг), облагаемые налогом по нулевой ставке, охватывают:
1) международные перевозки и другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке на основании ст. 194 Налогового кодекса Украины;
2) операции, по которым установлена нулевая ставка налогообложения в соответствии с международными договорами;
3) экспортные операции с денежными расчетами.