Элементы налога основные

		Налоговая база		Налоговый период
				Ставки налога

Рис.1.3. Элементы налога

1). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

– операции по реализации товаров (работ, услуг)

– прибыль (доход);

– стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– имущество юридических и физических лиц;

– передача имущества (дарение, наследование);

– операции с ценными бумагами;

– отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

2). Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный налоговый период (месяц, квартал, полугодие, год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Налоговые органы проверяют правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

– между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);

– по товарообменным (бартерным) операциям;

– при совершении внешнеторговых сделок;

– при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от рыночной цены идентичных товаров в пределах непродолжительного периода времени.

4). Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Различают следующие ставки налогов:

1. твердые (специфические) ставки (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров полученного дохода, например, на тонну нефти),

2. процентные (адвалорные) ставки (устанавливаются в процентном отношении к объекту налога):

– пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины),

– прогрессивные (предполагают возрастание ставки по мере роста дохода),

– регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода).

3. Комбинированные ставки, состоящие из твердых (специфических) и процентных (адвалорных).

В связи с этим разработано четыре метода налогообложения:

– метод равного налогообложения (считается крайне несправедливым, но удобным для расчета и взимания);

– метод пропорционального налогообложения (величина ставки остается одинакова при изменении налоговой базы);

– метод прогрессивного налогообложения (с увеличением налоговой базы ставка налога увеличивается);

– метод регрессивного налогообложения (с увеличением налоговой базы ставка налога уменьшается).

5). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы ( ст. 21 и ст. 23 НК РФ о правах и обязанностях налогоплательщиков).

Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц не признаются налогоплательщиками, а лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Физические лица признаются налогоплательщиками в РФ независимо от наличия гражданства. Для определения конечной налоговой ответственности субъекта налогообложения применяется понятие резидентства, означающее полную налоговую ответственность. Для физических и юридических лиц признаки резидентства различны. Физическое лицо резидент, если находится на территории РФ 183 дня в календарном году. Юридическое лицо резидент, если зарегистрировано на территории РФ.

Налоговые агенты (ст. 24 НК РФ) – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

6). Порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях предусмотренных законодательством исчисление налога обязан производить налоговый орган или налоговый агент. В этом случае направляется налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты отправления заказного письма.

7). Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится за счет денежных средств налогоплательщика в наличной или безналичной форме в валюте РФ. Налогоплательщики – нерезиденты имеют право внести налог в иностранной валюте.

Данные семь элементов налогов являются обязательными, но существует еще элементы налога – необязательные:

8). Отчетный период – это периоды за которые осуществляется расчет налога или авансовых платежей внутри налогового периода. Отчетные периоды встречаются лишь у некоторых налогов (единый социальный налог, налог на имущество организаций,

9). Налоговые льготы – преимущества, представляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Путем предоставления налоговых льгот государство регулирует рыночную экономику. По всем федеральным налогам и сборам льготы устанавливаются НК РФ. При введении региональных (местных) налогов законодательные органы субъекта РФ (органы местного самоуправления) могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.

Виды льгот (по НК РФ):

– необлагаемый минимум объекта налога (минимальная часть объекта, исключается из налогообложения);

– изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

– освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку по уплате.

В связи с большим разнообразием налоговых льгот по конкретным налогам, которые не только сокращают налоговые поступления, но значительно осложняют расчеты налоговой базы, российское государство уменьшает их количество.

Классификация налогов

Классификация позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов (табл.2.1). Это необходимо для того, чтобы:

– выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета

– оперативно отслеживать и анализировать информацию о налоговых поступлениях, вмешиваться в ход в налогового процесса

– определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне "цивилизованности" налоговой системы, ее соответствии мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы

– упорядочить налоги, исключив дублирующие платежи. В результате налоговое бремя распределяется оптимально

– систематизировать налоги в законодательных целях.

Таблица 2.1.

Классификация налогов

Рассмотрим некоторые из них.

По субъекту налогоплательщиков различают налоги: