Единый налог на вмененный доход(ЕНВД) – налог, который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения, распространяется только на определенные виды деятельности.
Налогоплательщиками ЕНВД согласно ст. 346.28 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов Федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на облагаемую им предпринимательскую деятельность. При ЕНВД также должны соблюдаться следующие условия:
- не имеют право применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики;
- налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;
- организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет менее 25 процентов;
- организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазоправочных станций.
Вообще единый налог на вмененный доход заменяет уплату сразу нескольких видов налогов это:
- для организаций – налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемого единым налогом);
- для индивидуальных предпринимателей – налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Вне зависимости от налогового режима, все налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.
Исчисление и уплату всех остальных налогов налогоплательщик, находящийся в режиме единого налога на вмененный доход, производит в соответствии с общим режимом налогообложения.
При ведении налогоплательщиком нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Также налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности как подлежащей налогообложению единым налогом, так и в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.
Налоговой базой по единому налогу признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Сумма ЕНВД определяется путем применения ставки налога к исчисленной в соответствии с НК РФ налоговой базе. Ставка единого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.
Единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца следующего налогового периода.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.
Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:
- ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
- Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.
Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям.
Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".
В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:
- налога на прибыль (гл.25);
- налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);
- налога на имущества, акцизов (гл.22);
- налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);
- единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);
- налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).
В итоге можно сказать, что единый налог на вмененный доход является альтернативой общего режима налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, заменяя ряд налогов, тем самым обеспечивая налогоплательщиков рядом преимуществ, что положительно влияет на поступление налогов в бюджет РФ.
Таким образом, мы выяснили исторические аспекты возникновения налогов на современном этапе в России, происхождение единого налога на вмененный доход, каким образом, какие виды налогов может заменить и условия при которых можно перейти на ЕНВД.