Сравнение налоговой нагрузки ЕНВД и общего режима налогообложения




ОСНО – базовый режим, без каких-либо льгот. Компания, использующая указанный НР, обязана платить налоги на прибыль. В учет пойдет вся прибыть, которая осталась после «вычитания» расходов. Также выплате подлежит НДС (его размер зависит от типа продаваемых товаров или оказываемых услуг), налоги на имущество, различные акцизы. Для индивидуальных предпринимателей разница только в том, что они платят НДФЛ вместо налога на прибыль, с сохранением всех остальных вариантов налогового бремени. ОСНО характеризуется сложной отчетностью по всем видам уплачиваемых налогов. Поэтому большинство компаний, если есть такая законная возможность, предпочитают использовать один из льготных НР.

ЕНВД – один из вариантов льготных НР, характеризующийся тем, что компании, выбравшие этот режим, платят налог с фиксированной суммы доходов, установленной государством для некоторых видов деятельности. При этом реальные доходы роли не играют. Также ИП и ООО на ЕНВД не платят налоги на прибыль и НДС. В большинстве случаев этот НР выбирают те, чей доход по подпадающему под льготный режим виду деятельности, значительно больше указанного в НК РФ. В таком случае размер «экономии» будет тем значительнее, чем больше расхождение между прописанной суммой и реальной прибылью.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки при ОСНО и ЕНВД представлен в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов для индивидуальных предпринимателей

Режим Налог Объект налогообложения Ставка Налоговый период Представление налоговой декларации
ОРН НДФЛ доходы (ст.209 НК РФ) 13% (ст. 224 НК РФ) Календарный год (ст. 216 НК РФ) По итогам года (п.1 ст.229 НК РФ)
Налог на имущество физических лиц Виды имущества, закрепленные в (ст.2 закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (в ред. от 29.06.2012)) Зависит от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Варьируется от 0,1% до 2% (ст.3 закона РФ N 2003-1 от 09.12.1991) Календарный год Не представляется
НДC реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ) 0%; 10%; 18% (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ) Квартал (ст. 163 НК РФ) По итогам каждого квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
ЕНВД Единый налог на вмененный доход Вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ) 15% (ст. 346.31 НК РФ) Квартал (ст. 346.30 НК РФ) По итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)

Предприниматели, рассматривая льготные режимы налогообложения относительно ОСН, часто выбирают ЕНВД, так как данная схема характеризуется рядом преимуществ. Рассмотрим их.

Во-первых, для ЕНВД, как и для УСН, установлен упрощенный порядок отчетности перед ФНС – при условии, что фирма не ведет деятельность, попадающую под ОСН. Так, структура налоговой декларации по ЕНВД весьма проста – в ней всего лишь 5 страниц. Их заполнение не предполагает особой сложности для бизнесов, так как основная часть показателей, которые фиксируются в документе, определяется законодательно.

Во-вторых, в структуре определения налоговой базы при ЕНВД используются корректирующие коэффициенты. Их величина позволяет учитывать различные факторы, влияющие на доход и величину налога. Так, например, коэффициент K2 учитывает сезонность, режим работы, а также специфику географии деятельности предпринимателя.

В-третьих, ЕНВД предполагает учет работы в рамках фактического периода ее осуществления. Например, коэффициент K2 может быть изменен, если плательщик занимался бизнесом в течение более короткого периода в сравнении с отчетным. Соответствующий показатель корректируется, если предприниматель по каким-либо объективным причинам не осуществлял деятельности.

Важный нюанс, касающийся применения ЕНВД, – данный налог с 2013 года является добровольным, а в предыдущие периоды предприятие должно было работать по нему обязательно, если вид деятельности соответствовал критериям данного сбора. Сейчас фирма, осуществляющая активности, по которым можно применять ЕНВД, должна уведомлять ФНС, если соответствующие виды деятельности – основные.

Налоговая декларация по ЕНВД обязательно к предоставлению, но только в тот период когда осуществлялась деятельностьоб этом говорит постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 по делу N А42-1474/2008 согласно которому[12]:Индивидуальный предприниматель Ефремова Эльвира Альфредовна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 31.01.2008 № 11/1.

Решением суда первой инстанции от 03.06.2008 Предпринимателю отказано в удовлетворении заявления. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Ефремова Э.А., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. Предприниматель считает, что у него отсутствовала обязанность представлять декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за III квартал 2007 года, поскольку в этот период он не осуществлял деятельность по розничной торговле, в отношении которой применяется система в виде ЕНВД. То, что указанная деятельность отражена в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) как вид осуществляемой Ефремовой Э.А. деятельности, не свидетельствует о том, что эта деятельность осуществлялась ею в III квартале 2007 года, поскольку законодательство не ограничивает количество видов деятельности, указываемых в ЕГРИП. Податель жалобы обращает внимание также на то, что основанием для принятия оспариваемого решения Инспекции явилось непредставление Предпринимателем декларации по ЕНВД за III квартал 2007 года. При этом суд сделал вывод, что Ефремова Э.А. обязана была представить в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию. Кроме того, Предприниматель ссылается на то, что с 01.01.2006 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал доводы кассационной жалобы. Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие. Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Как видно из материалов дела, согласно свидетельству серии 51 № 000775300 Ефремова Э.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 08.12.1999, о чем 07.10.2004 внесена запись в ЕГРИП.

В результате мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что в нарушение пункта 3 статьи 346.32, статей 23 и 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Ефремова Э.А. не представила в налоговый орган декларацию по ЕНВД за III квартал 2007 года по сроку представления 22.10.2007[13]. В связи с этим Инспекция вынесла решение от 31.01.2008 № 11/1 о приостановлении всех расходных операций по расчетному счету Предпринимателя № 40802810200150100245, открытому в ОАО «Национальный банк «Траст». Ефремова Э.А. оспорила решение налогового органа от 31.01.2008 № 11/1 в судебном порядке, ссылаясь на доводы, аналогичные доводам кассационной жалобы. Суд первой инстанции признал законным оспариваемое решение налогового органа, в связи с чем отказал Предпринимателю в удовлетворении заявления. При этом суд сделал вывод о том, что Предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, но не имеющий в течение налогового периода объекта налогообложения по этому налогу, а также движения денежных средств на счетах в банке и в кассе, должен был в соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ представить в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию за этот период[14]. Кассационная коллегия считает вывод суда ошибочным, а обжалуемый судебный акт подлежащим отмене по следующим основаниям. Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с подпунктами 6 - 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункта 2 решения Совета депутатов города Мурманска от 07.11.2005 № 13-158 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город Мурманск» система в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом в силу статьи 346.27 НК РФ для целей обложения ЕНВД к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления)[15]. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Согласно статье 346.26 НК РФ перевод на уплату ЕНВД осуществляется в обязательном порядке, вне зависимости от волеизъявления лица, в отношении отдельных видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Таким образом, обстоятельствами, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение у организации или индивидуального предпринимателя обязанности по уплате ЕНВД и прекращение такой обязанности, являются осуществление ими видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 346.26 НК РФ применяется система налогообложения в виде ЕНВД, и прекращение осуществления таких видов деятельности. В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Как следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщиков[16]. В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. При этом положениями пункта 11 данной статьи предусмотрено, что приведенные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков. Из приведенных норм следует, что предусмотренное пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение может быть вынесено в отношении организации или индивидуального предпринимателя в случае неисполнения ими обязанности по представлению декларации по ЕНВД за определенный налоговый период при фактическом осуществлении ими в этом периоде предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД[17]. Если в определенный налоговый период организация или индивидуальный предприниматель не осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, то в этот период они не признаются плательщиками данного налога и не обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Как следует из материалов дела и установлено судом, в III квартале 2007 года Предприниматель не осуществлял деятельность, в отношении которой применяется система в виде ЕНВД. Розничная торговля, в отношении которой применяется система в виде ЕНВД, осуществлялась Ефремовой Э.А. в I - III кварталах 2006 года. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, то есть в данном случае о факте осуществления Предпринимателем облагаемой ЕНВД деятельности в спорном периоде, возлагается на налоговый орган в силу пункта 6 статьи 108 НК РФ и части 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Инспекция не представила доказательств осуществления Ефремовой Э.А. в 2007 году, в том числе в III квартале 2007 года, деятельности, облагаемой ЕНВД. Кроме того, как обоснованно указывает заявитель, отражение в сведениях о Предпринимателе в ЕГРИП розничной торговли как одного из видов его деятельности не свидетельствует о том, что данная деятельность осуществлялась Предпринимателем в III квартале 2007 года, поскольку законодательство не ограничивает количество видов деятельности, указываемых в ЕГРИП.

Более того, из материалов дела следует, что в 2007 году Ефремова Э.А. осуществляла деятельность по пошиву одежды и применяла УСН на основании своего заявления от 15.11.2005 и уведомления Инспекции от 12.12.2005 № 60-26.4-61 о возможности применения УСН.

Таким образом, у Ефремовой Э.А. отсутствовала обязанность представлять в налоговый орган декларацию по ЕНВД за III квартал 2007 года, а, следовательно, решение Инспекции от 31.01.2008 № 11/1 является незаконным, поэтому у суда отсутствовали правовые основания для отказа Предпринимателю в удовлетворении заявления. Кассационная коллегия также считает ошибочным вывод суда о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ Предприниматель должен был представить в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию, поскольку в рассматриваемом случае в спорный период Предприниматель не признавался плательщиком ЕНВД, осуществлял деятельность, не подпадающую под применение системы в виде ЕНВД, являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и представлял декларации по этому налогу[18]. Инспекция не ссылается и судом не установлено, что в спорный период Ефремова Э.А. не осуществляла операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ее счетах в банках (в кассе организации).

 


[1] Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II, принятая Федеральным законом от 5.08.2000 года №177, (в редакции от 21.07.2014 №244-ФЗ) // - Собрание Законодательства РФ. – 2000 год. – № 32. – Ст. 3340.

[2] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, С. 7344.

[3]Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н(ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023)//«Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 35, 30.08.2010.

[4]Приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» (Зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2012 № 25592)//«Российская газета», № 239, 17.10.2012.

[5] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, С. 7344.

[6]Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // «Собрание законодательства РФ», 20.07.2015, № 29 (часть II), ст. 4500.

[7] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, С. 7344.

[8]Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26, 28.06.1999.

[9]Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» // https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=116670&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.15304139735913602#0.

[10]Налоговый кодекс Российской Федерации часть I, принятая Федеральным законом от 31.07.2008 года № 146 // - Собрание Законодательства РФ. – 1998 год. – № 31. – Ст. 3924.

[11] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, С. 7344.

[12]Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 по делу N А42-1474/2008 // URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=ASZ&n=93644&req=doc#0

[13]Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II, принятая Федеральным законом от 5.08.2000 года №177, (в редакции от 21.07.2014 №244-ФЗ) // - Собрание Законодательства РФ. – 2000 год. – № 32. – Ст. 3340.

[14]Налоговый кодекс Российской Федерации часть I, принятая Федеральным законом от 31.07.2008 года № 146 // - Собрание Законодательства РФ. – 1998 год. – № 31. – Ст. 3924.

[15]Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II, принятая Федеральным законом от 5.08.2000 года №177, (в редакции от 21.07.2014 №244-ФЗ) // - Собрание Законодательства РФ. – 2000 год. – № 32. – Ст. 3340.

[16]Налоговый кодекс Российской Федерации часть I, принятая Федеральным законом от 31.07.2008 года № 146 // - Собрание Законодательства РФ. – 1998 год. – № 31. – Ст. 3924.

[17]Налоговый кодекс Российской Федерации часть I, принятая Федеральным законом от 31.07.2008 года № 146 // - Собрание Законодательства РФ. – 1998 год. – № 31. – Ст. 3924.

[18]Налоговый кодекс Российской Федерации часть I, принятая Федеральным законом от 31.07.2008 года № 146 // - Собрание Законодательства РФ. – 1998 год. – № 31. – Ст. 3924.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-06-30 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: