1. Собственные источники:
уставный капитал – стоимость основных и оборотных средств, находящихся в распоряжении организации в момент вступления ее в эксплуатацию. Формируется за счет плановых взносов, взносов учредителей и проданных акций. Может увеличиваться и уменьшатся.
Резервный капитал, формируется за счет отчислений от прибыли. Это фон целевого назначения, предназначенный для восстановления основных средств, и фонд социальной сферы (фонд материального поощрения и фонд накопления).
Добавочный капитал – прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажами номинальной и продажной стоимости акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Переоценка – восстановительная стоимость основных средств (внеообротные активы), производится условиях инфляции с использованием коэффицентов, утвержденных министерством финансов.
Нераспределенная прибыль - финансовый результат работы организации. Бывает отчетного года и прошлых лет.
Целевое финансирование – поступление денежных средств от других организаций или физических лиц и из бюджета, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения.
2. Заемные источники образования хозяйственных средств:
Долгосрочные пассивы – банковские кредиты, займы. заемные средств представляются организации во временное пользование и через определенный срок они должны быть возвращены. Долгосрочные пассивы связаны с долгосрочной кредиторской задолженностью (больше года). Долгосрочные кредиты и займы используются для внедрения новой техники, модернизации оборудования, освоения выпуска новой продукции.
Краткосрочные пассивы: кредиторская задолженность по кредитам и займам и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования), расчетам с персоналом по оплате труда и другие. Кредиторская задолженность по кредитам может быть использована на любые средства до момента погашения данной задолженности.
Классификация хозяйственных процессов и их результатов:
1. Процесс заготовления: денежные средства превращаются в предметы труда и образуют производственные запасы (сырье. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары для перепродажи).
2. Процесс производства: создаются материальные блага, выполняются работы и услуги. На данной стадии формируется сибистоимость, она бывает плановой, нормативной и фактической. Фактическая сибистоимость формируется в данных бухгалтерского учета.
3. Процесс реализации. В процессе реализации происходит передача готово продукции потребителям.
Все три процесса совершаются в организации одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций. Их результаты выявляются при сопоставлении данных бухгалтерского учета (например, сопоставляя сумму выручки, полученной от реализации продукции, с затратами на производство данной продукции). Можно определить результат хозяйственной деятельности от реализации данной продукции. Результаты: прибыль, убыток.
Метод бухгалтерского учета, который лежит в основе специфического метода бухгалтерского учета – метол анализа. Метод состоим из приемов и способов, с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухгалтерском учете. Каждый отдельный прием – его элемент. К элементам метода бухгалтерского учета относится:
1. Документация – средство юридического оформления каждой хозяйственной операции. В основе лежат бухгалтерии документы.
2. Инвентаризация, в ходе которой проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, о наличии всех видов хозяйственных средств.
3. Счета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств организации. Это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций.
4. Двойная запись. Ст.8 ФЗ «О бухгалтерском учете» - способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в каждой сумме. Данная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл каждой организации.
5. Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.
6. Коркуляция – подсчет или определение фактической сибистоимости продукции, работ, услуг.
7. Баланс ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» - способ периодического обобщения и отражения состояния хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
8. Отчетность – подведение итогов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период (периоды: месяц, квартал, полугодие и год). Представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Все эти элементы метода бухгалтерского учета связаны друг с другом, что позволяет систематически учитывать и контролировать хозяйственную деятельность организации. В совокупности эти элементы обеспечивают своевременность, обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета.
Связи бухгалтерского учета с практикой использования каждого из этого элементов метода регламентирована соответствующими законами, положениями, инструкциями. Разработанными и утвержденными соответствующими органами.
Законодательство о бухгалтерском учете состоит из:
1. ФЗ «о бухгалтерском учете», который устанавливает единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
2. НК РФ, который определяет правовые основы ведения налогового учета, формирования сибистоимости продукции (затрат), а также применение упращенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
3. ГК РФ закрепил признаки юридического лица, среди которых наличие самостоятельного баланса.
4. ТК, Таможенный, Бюджетный.
5. Постановления правительства, указы президента. Акты
6. Министерства финансов, которое разрабатывает и утверждает планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применении, положение мер по бухгалтерскому учету, инструкции и методические указания, касающиеся, например, правил инвентаризации.
7. ЦБ: порядок ведения кассовых операций, положение о безналичных расчетов в РФ.
8. Ведомственные нормативные акты.
9. НА ан уровне самой организации: приказ об учетной политик организации.
Документация и бухгалтерские документы, их использование при выявлении и раскрытии преступлений.
Бухгалтерский документ – это юридически значимый документ, подтверждает факт совершения финансовой операции, является средством предупреждения хищения, злоупотребления товарно-материальными ценностями.
Требования к первичным учетным документам:
1. Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации согласно ст. 9 Фз о бухгалтерском учете.
2. Должны содержат все необходимые реквизиты
3. Должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции в исключительных случаях непосредственно после ее окончания.
4. Исправление первичных документов должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции с указанием даты исправления. Кассовые и банковские документы не подлежат исправлению.
5. Хранение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение срока, установленного для их хранения в архиве.
При необходимости организации дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров (книги, журналы, карточки, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной документации и альбомах специализированных форм документов). Согласно ст. 9 обязательно должны быть следующие реквизиты:
1. Наименование документа.
2. Дата составления документа
3. Наименование организации от имени которой составлен документ
4. Содержание хозяйственной операции
5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
6. Наименование должностей и лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
7. Личные подписи должностных лиц
Для отдельных первичных документов могут быть предусмотрены дополнительные реквизиты (печати, штампы, образцы подписей для банковских документов).
Классификация бухгалтерских документов:
1. По назначению:
· Распорядительные – содержат указание на выполнение хозяйственной операции (распоряжение, чек, приказ)
· Исполнительные - составляются в момент совершения операции или сразу же после нее (акт о списании ценностей, накладная, расходный ордер).
· Комбинированные – содержат распоряжение на выполнение операции, а также акт о ее совершении (платежное поручение, расходный кассовый ордер)
· Документы бухгалтерского оформления – служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (бухгалтерская справка, бухгалтерская справка-расчет о износе основных средств).
2. По месту составления:
· Внутренние – документ оформляется и используется в пределах организации (накладная на внутреннее перемещение товаров, расходный кассовый ордер, требование на отпуск продукции)
· Внешние – документ поступает из другой организации или направляется из данной организации в другую (счет-фактура, платежное поручение)
3. По объему содержания:
· Первичные – они впервые регистрируют хозяйственную операцию, составляют основу текущего учета (накладные, кассовые приходные и расходные ордера, приказы, распоряжения, акты на списание, акты выполненных работ).
· Сводные – это вторичные документы, которые составляются на основе первичных и обобщают их (авансовый отчет подотчетного лица о командировке, отчеты кассира, кладовщика по движению материальных ценностей по складу).
4. По порядку составления:
· Разовые – они составляются в один рабочий прием (квитанция, требование, приходный и расходный кассовые ордера).
· Накопительные – они составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период (личная карточка (счет) работника по заработной плате, лимитно – заборная карта, накопительная ведомость).
5. По способу исполнения:
· Исполненные ручным способом.
· Исполненные машинным способом: с помощью электронно - вычислительных машин, исполненные на печатных машинках.
6. По содержанию хозяйственных операций:
· Материальные – предназначены для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (накладная, акт о приемке материалов, акт приемки-передачи).
· Денежные – используются для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами (платежное поручение, приходный кассовый ордер).
· Расчетные – используются для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура).
05.11.09
7. По числу учитываемых позиций:
· Однострочные, то есть документы, которые содержат одну учетную позицию (приходный кассовый ордер)
· Многострочные – они содержат две и более учетные позиции (авансовый отчет)
8. По содержанию хозяйственных операций:
· Материальные – они используются для оформления операций по движению товароматериальных ценностей (Накладная, акт приемки-передачи основных средств, акт о приемке материалов)
· Денежные
· Расчетные
9. По качественным признакам:
· Полноценные (доброкачественные) – это документы, которые должны отвечать следующим требованиям:
ü Правильно оформленными, то есть должны быть составлены по форме, установленной для данного документа и иметь все обязательные (необходимые) реквизиты.
ü Должны отражать законные по содержанию операции
ü Они должны отражать действительно совершенные операции
ü Они должны отвечать всем предусмотренным выше требованиям одновременно
· Неполноценные:
v Неправильно оформленные: недооформленные, в которых отсутствуют необходимые реквизиты (без подписи, без даты); документы, имеющие ненадлежащие реквизиты (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом); Документы, которые имеют лишние реквизиты (накладная с гербовой печатью); документы, оформленные на бланках не установленной формы.
v Документы, отражающие незаконные операции (акт на списание материалов с завышением их стоимости), то есть данные документы составляются на хозяйственные операции, которые по существующим правовым номам не должны совершаться.
v Подложные документы – это документы, которые отражают вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись:
Ø Документы, которые содержат материальный подлог или фальсифицированные.
Ø Документы, которые содержат заведомо ложные сведения, то есть содержат интеллектуальный подлог: безденежные и бестоварные (расходный кассовый ордер – безденежный документ, так как деньги по данному кассовому ордеру в действительности не выдавались, бестоварными называются документы, которые содержат все реквизиты документа, но по которым в действительности передача товара не осуществлялась – накладная, счет-фактура). Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью:
ü Выдача сторонним организациям заведомо фиктивных документов для прикрытия и противозаконных действий
ü Составление фиктивных документов или изменение подлинных документов в целях сокрытия недостачи материальных ценностей, которая образовалась в следствие хищения
ü Представление подложных данных о фактическом расходовании сырья и материалов на производство продукции, работ, услуг с последующим их хищением
v Документы, содержащие случайные ошибки, связаны с невнимательностью, неопытностью материально ответственных лиц, а так же незнанием ими основ учетной работы (неправильно указанный объем выполненных работ, даты совершения хозяйственной операции) Это ошибка, которая совершилась один раз, если повторяется, то уже не случайная ошибка.
· Документы не официального учета – не предусмотрены действующими нормативными актами, однако в нарушении правил ведутся материально ответственными лицами в виде не официальных карточек, книг черновых отвесов, двухсторонних записей товарных и денежных средств. В ходе осмотра в помещении у материально ответственных лиц можно обнаружить черновые записи товарных или денежных документов, акты не официального снятия остатков.
Бухгалтерские документы имеют существенное значение при выявлении и расследовании экономических преступлений в связи с тем, что они являются носителями юридически значимой информации.
С документацией тесно связан документооборот. Документооборот – это движение документов внутри организации от момента их создания или получения от других организаций до передачи этих документов в архив.
Стадии документооборота:
1. Создание или получение бухгалтерского документа от другой организации
2. Проверка, исполнение и принятие к учету бухгалтерского документа
3. Бухгалтерская обработка учетного документа
4. Передача документа в архив
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителя органов, проводящих изъятие документов снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Порядок изъятия бухгалтерских документов до возбуждения уголовного дела:
1. Акт изъятия составляется на основании ФЗ «О милиции», а так же на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9)
2. Составляется протокол выемки или истребования документа (НК ст. 93, 94)
3. Протокол истребования или запрос документов
4. Изъятие документов может происходить при осмотре места происшествия
Порядок изъятия после возбуждения уголовного дела:
1. Протокол обыска, выемки
2. Изъятие документа при осмотре места происшествия
3. Представление документов участникам процесса