НДФЛ, гл.23
https://www.nalog.ru/rn75/taxation/taxes/ndfl/
Налогоплательщиками налога признаются все физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, которые получают доход от источников РФ.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее 183 дней за 12 предшествующих подряд месяцев. На данный момент ставки НДФЛ колеблются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов. Период нахождения физического лица в РФ не должен прерываться на период его выезда за пределы территории РФ для лечения или обучения (менее шести месяцев), а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
В 2015 г. были внесены изменения в законодательство, и к налоговым резидентам стали также относить физических лиц, которые находятся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не должен прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории РФ.
К налоговым резидентам РФ также относят российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Объектом налогообложения признается:
1. Доход, который был получен от источников в РФ или за пределами РФ – для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ.
2. Доход, который был получен от источников в РФ – для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы, не подлежат налогообложению (т.е. освобождаются от налогообложения):
1) государственные пособия (пособия по безработице, по беременности и родам), исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, которые выплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
3) компенсационные выплаты, связанные с: возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;
4) суммы, которые получены в виде вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) получаемые налогоплательщиком алименты;
6) безвозмездная помощь, т.е. суммы, которые получены налогоплательщиками в виде грантов, предоставляемые для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;
7) суммы, которые получены налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) единовременная материальная помощь, суммы выплаченные налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью;
9) уплаченные работодателями суммы, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников и их близких родственников;
10) суммы, которые получены за оплату труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
11) доходы, которые были получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства;
12) доходы, которые были получены членами крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
13) доходы, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, организациям или индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, исключения составляют доходы, которые были получены от перепродажи продукции;
14) доходы (исключение составляет оплата труда наемных работников), которые получены членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
15) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в соответствии с действующим законодательством;
16) доходы, которые получены от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности три года и более;
17) доходы, которые получены от физических лиц в порядке наследования (как в денежной, так и натуральной формах), исключение составляют вознаграждения, которые выплачены наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
18) доходы, в денежной или натуральной формах, которые были получены спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях, таких как: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов;
19) суммы, которые выплачивают организации или физические лица детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
20) суммы, выплачиваемые за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
21) суммы, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
22) доходы, которые получены индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками выбранной ими системы налогообложения;
23) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и бывшего СССР, а также выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
24) доходы, которые получают дети-сироты и дети, которые являются членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
25) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;
26) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде подарков или призов;
27) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, которые проходят военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
28) суммы, выплачиваемые кандидатам на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования,
29) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодёжными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
30) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
31) денежная помощь, а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих и инвалидов, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 руб. за налоговый период.
При определении налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей:
1) объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более;
2) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества;
3) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, не определена по состоянию на 1 января года, в котором была осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект не применяются.
К доходам от источников РФ относятся:
- дивиденды и проценты, которые были получены от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая;
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося РФ;
- доходы полученные от реализации продукции;
- вознаграждение, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
- доходы, которые были получены от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
- пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
- доходы, которые были получены от использования любых транспортных средств, таких как морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ или из РФ или в ее пределах.
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, которые были получены в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных с закупкой товара или выполнением работ, оказанием услуг в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.
Для того чтобыопределить налоговую базу, учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в денежной или натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если по распоряжению налогоплательщика, из дохода производят какие либо удержания по решению суда, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Налоговая база – под ней понимается стоимостная, физическая или какая либо иная характеристика объекта налогообложения.
По каждому виду доходов налоговая база определяется отдельно, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых налоговая ставка равна 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы всех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится.
У налогоплательщиков, которые получают пенсии, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
Доходы налогоплательщика, выраженные или номинированные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которая подлежит к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Граждане РФ, заключающие с работодателем трудовой либо гражданско-правовой договор, получают заработную плату, соглашаясь на то, чтобы бухгалтерия работодателя перечисляла как налоговый агент часть заработанных денег, в размере 13% в бюджет государства. Таким образом, получается, что каждый получает на руки только 87% от суммы, заявленной в трудовом соглашении. Но перечисленные деньги в бюджет возможно вернуть.
Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. Заявить свое право на налоговый вычет по НДФЛ – это значит вернуть излишне уплаченный государству налог на доходы физических лиц обратно на расчетный счет налогоплательщика. Назад вернется не полностью сумма расходов по заявленному вычету, а соответствующая расчету сумма ранее уплаченного НДФЛ.
На данный момент в РФ существуют пять видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные. Рассмотрим виды налоговых вычетов более подробно.
Таблица 1.1 – Стандартные налоговые вычеты
| Размер стандартного вычета | Категории налогоплательщиков, имеющие право на предоставление данного вычета |
| 3 000 руб. | - лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы; - военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ, связанных с ликвидаций последствий катастрофы; - инвалиды ВОВ; - инвалиды I, II, III группы, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. |
| 500 руб. | - герои СССР и РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - участники ВОВ; - лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ; -узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период ВОВ; - инвалиды с детства, инвалиды I и II группы; - лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, входивших в состав действующей армии в период ВОВ; - лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского и военного назначения; - лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на Чернобыльской АЭС (1986), производственном объединении «Маяк» (1957). |
| 1 400 руб. | Налогоплательщики, имеющие детей. В данном размере налоговый вычет предоставляется на первого и второго ребенка. |
| 3 000 руб. | Налогоплательщики, имеющие детей. В данном размере налоговый вычет предоставляется на третьего и последующего ребенка, а также на каждого ребенка, если он в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. |
Социальные налоговые вычеты, которые условно можно разделить на те, которые связаны с выплатами в пользу третьих лиц (благотворительность, обучение братьев и сестер), а также на удовлетворение своих личных социальных потребностей (обучение, лечение). Особое место среди социальных вычетов занимают отложенные социальные платежи – взносы на негосударственное пенсионное страхование. Перечень социальных вычетов, установленный размер и условия получения представлены в табл.1.2.
Таблица 1.2 – Социальные налоговые вычеты
| Вид социального вычета | Размер вычета |
| Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели | Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. |
| Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 руб. |
| Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. |
| Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруги (супруга), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 руб. (вместе с расходами на медикаменты) |
| Суммы уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу, пользу родителей, детей | Фактически уплаченная сумма страховых взносов в налоговом периоде. |
| Суммы уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии | Фактически уплаченная сумма страховых взносов, но не более 50 000 руб. |
Социальные налоговые вычеты, указанные в табл.1.2, предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на собственное обучение, на медицинское лечение (кроме дорогостоящих видов лечения), на негосударственное пенсионное обеспечение и на добровольное пенсионное страхование предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 120 тыс.руб. в целом по всем произведенным расходам.
Имущественные налоговые вычеты, применяемые в связи с реализацией собственности, изъятием земельного участка, строительством (приобретением) недвижимости. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при предоставлении налоговой декларации по окончании налогового периода. Виды имущественных вычетов представлены в табл.1.3.
Таблица 1.3 – Имущественные налоговые вычеты
| Вид имущества, от продажи которого налогоплательщик получил доход | Срок нахождения имущества в собственности | Размер предоставляемого имущественного вычета |
| Имущество, земельный участок, доля в указанном имуществе, жилые дома, квартиры, комнаты | Не более трех лет | 1 000 000 руб. |
| Более трех лет | Фактически полученные доходы от продажи имущества | |
| Прочее имущество | Не более трех лет | 250 000 руб. |
| Более трех лет | Фактически полученные доходы | |
| Новое строительство либо приобретение готового жилья | 2 000 000 руб. с учетом процентов, но не более 3 000 000 руб. | |
| Уплата процентов по договору займа (кредита) |
Вместо использования данного вычета налогоплательщик может уменьшить доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг).
Если имущество находилось в общей долевой собственности нескольких налогоплательщиков, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, если в общей совместной собственности – по договоренности между ними.
Налоговый вычет на приобретение жилья предоставляется на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Повторное предоставление налогоплательщикам этого вычета не допускается.
Если в календарном году вычет не может быть использован полностью, то остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов или в пределах установленных нормативов. В соответствии со ст.221 НК РФ перечень профессиональных налоговых вычетов представлен в табл.1.4.
Таблица 1.4 – Профессиональные налоговые вычеты
| Категория налогоплательщиков | Размер предоставляемого профессионального вычета |
| Нотариусы, занимающиеся частной практикой, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов |
| Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) |
| Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же данные расходы не могут быть подтверждены документально, то расходы принимаются к вычету в размерах, установленных ст. 221 п.1 НК РФ. |
Налоговые вычеты при переносе убытков на будущие периоды предоставляются только по ограниченному виду убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Достаточно часто у лиц, которые совершают операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по итогам года сумма расходов превышает величину доходов от такой деятельности.
Получившийся отрицательный финансовый результат может быть учтен налогоплательщиком как при расчете налога в текущем периоде (в случае, если по иным операциям получена прибыль), либо (если в текущем году налогооблагаемый доход по иным операциям отсутствует) получившийся убыток может быть перенесен на последующие годы.
При этом необходимо помнить о следующих ограничениях:
- не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- убыток учитывается при расчете налога по соответствующим видам операций.
- убыток, который получен по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
- убыток, который получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать налоговую базу только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таблица 1.5 –Инвестиционные налоговые вычеты
| Категория налогоплательщиков | Размер предоставляемого инвестиционного вычета |
| Распространяется на налогоплательщиков, получивших доход от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет | В размере положительного финансового результата |
| Налогоплательщики, которые внесли денежные средства на индивидуальный инвестиционный счет | В сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде |
В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать другие размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Следующий элемент НДФЛ, который является обязательным, это налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В случаях, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, её обычно называют налоговой квотой.
Рисунок 3 – Ставки НДФЛ
Налоговые ставки налога на доходы физических лиц:
1. Ставка налога устанавливается в размере 13%.
2. Ставка налога устанавливается в размере 35% в отношении доходов, таких как:
- стоимость каких либо выигрышей или призов, которые были получены в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров;
- доходов выраженных в процентах по вкладам в банках, которые находятся на территории РФ;
- суммы, которые были получены при экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;
- доходов, которые были получены в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива;
3. Ставка налога устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:
- доходы в виде дивидендов, которые были получены от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
- доходы, которые были получены от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
- доходы, которые были получены от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
- доходы, которые были получены от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
- доходы, которые были получены от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
4. Ставка налога устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые были получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
5. Ставка налога устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (исключение составляют доходы, которые были получены в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту;
Рассмотрев подробно все элементы налога, необходимо рассмотреть формы, которые применяются для учета доходов физических лиц:
 |
Рисунок 4 – Формы отчетности по НДФЛ
Рассмотрим эти формы подробнее:
1-НДФЛ – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц;
2-НДФЛ – справка о доходах физического лица;
По итогам года организация – налоговый агент – должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ). Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля следующего за отчетным. Справки 2-НДФЛ предоставляются в ИФНС:
- если в течение года доходы от организации получили более 10 человек - предоставляется в электронной форме;
- если в течение года доходы от организации получили менее 10 человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).
3-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;
4-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.
Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию ФНС РФ по месту жительства. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган по месту жительства в РФ (по месту своего учета).
Декларация должна подаваться налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.
К налоговой декларации налогоплательщик также должен приложить заявление о предоставлении налогового вычета и документы, которые подтверждают его право на получение налоговых вычетов.
Декларация представляется налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме лично, через доверенное лицо или может быть направлена по почте.
Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не может отказать в принятии декларации, и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Подача декларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Декларация в электронной форме должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством РФ.
Все выше сказанное позволяет сделать вывод, что налог на доходы физических лиц имеет основную налоговую ставку 13%, налоговый период – календарный год, объектом налогообложения признаются доход налогоплательщика, исключение составляют налоговые вычеты и суммы, которые не относятся к доходам. Уплата налога на доходы физических лиц является обязательным, который конституционно закреплен.