Учет финансовых вложений
Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
Особенности оценки финансовых вложений
Учет долевых финансовых вложений
Учет долговых финансовых вложений
Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. (в ред. Приказов Минфина от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 № 144н).
Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:
1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);
2) вклады в уставные (складочные) капиталы;
3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).
Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.
В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:
1) по экономической сущности:
· долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
· долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
· производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);
2) по эмитенту:
· эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
· эмитируемые муниципальной властью;
· эмитируемые юридическими лицами;
· эмитируемые физическими лицами;
3) по сроку обращения:
· долгосрочные (более 12 месяцев);
· краткосрочные (до 12 месяцев);
4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:
· ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
· ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
· переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
· способность приносить организации экономические выгоды.
К финансовым вложениям не относятся:
· собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:
· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
· своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
· правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
· контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
· правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
· контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
· проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
· формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.
Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
· 58-1 «Паи и акции»;
· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
· 58-3 «Предоставленные займы»;
· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Особенности оценки финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.
Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.
В первоначальную стоимость включают следующие затраты:
· стоимость приобретения финансовых вложений;
· стоимость информационных и консультационных услуг;
· стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
· иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.
Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл. 9.1.
В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Рассмотрим особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.
Пример 1.
Организация «Импульс» имеет на балансе акции РАО «Газпром».
По состоянию на 01.01.14 г. стоимость данных акций составляет 15 200руб. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.14 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.
Таблица 1. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг
| Способ поступления | Основание (документ) | Первоначальная стоимость | Пункт ПБУ 19/02 |
| Поступление за плату (за счет собственных средств) | Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению | п. 9 |
| Приобретение за плату (за счет заемных средств) | Договор займа, договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению + Сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) | п. 9 |
| Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость | п. 12 |
| Безвозмездное получение | Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг | 1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. 2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету | п. 13 |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг | п. 14 |
По состоянию на 28 02. 14 г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составила 14900 руб. В бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 03 14 г. акции должны быть отражены по этой стоимости.
По состоянию на 01.02. 14 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01. 14 г. будет сделана запись:
Дебет 58-1 «Паи и акции»