Таблица 4
ЗАТРАТЫПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ЕДИНИЦЫИЗДЕЛИЯ
(руб.)
Показатель | Изделие | ||
А | Б | В | |
Переменные затраты | 21,0 | 30,0 | 15,3 |
Постоянные затраты | 7,9 | 11,3 | 5,7 |
Полная себестоимость | 28,9 | 41,3 | 21,0 |
Цена | 35,0 | 40,0 | 25,0 |
Прибыль | +6,1 | -1,3 | +4,0 |
Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу изделия “Б” является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки предприятия 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 10 500 руб. (120 500-110 000).
Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие “Б”, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.
В случае отказа от производства изделия “Б” выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 72 500 руб. (120 500-48 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия “Б” на величину 36 000 руб. (1 200 * 30). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства изделия “Б” не повлияет на их величину.
Затраты предприятия без производства изделий “Б” составят 74 000 руб. (110 000-36 000). В этом случае убытки предприятия составят 1 500 руб. (72 500-74 000), а общие убытки будут равны 12000 руб. (10 500 + 1 500), имея в виду, что 10 500 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять прибыль. Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (табл. 5).
Таблица 5
РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА НА ЕДИНИЦУ ИЗДЕЛИЯ
руб.
Показатель | Изделие | ||
А | Б | В | |
Средние переменные затраты | 21,0 | 30,0 | 15,3 |
Цена | 35,0 | 40,0 | 25,0 |
Средняя величина маржинального дохода | +14,0 | +10,0 | + 9,7 |
Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия “Б”, предприятие теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 1 200 шт. изделия “Б” приведет к потерям в размере 12 000 руб. (1 200 * 10). Отсюда можно сделать вывод: изделие “Б” необходимо сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что предприятие имеет возможность производить и реализовывать новое изделие “Г” в объеме 1 700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 13 руб. (30-17). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 22 100 руб. (1700 х 13).
Однако производственные мощности предприятия пригодны для производства только 4 000 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия “Г”, ему придется отказаться от выпуска 1 400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?
Величина маржинального дохода для единицы изделия “Г” составляет 13 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия “В” (9,7 руб.). Если отказаться от производства 1 400 шт. изделий “В”, то предприятие потеряет 13 580 руб. (1 400 * 9,7), в то же время от выпуска изделия “Г” предприятие дополнительно получит 22 100 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 8 520 руб. (22 100-13 580).
В табл. 6 показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие “Г”.
Таблица 6
РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСЛЕ ИЗМЕНЕНИЯ В АССОРТИМЕНТЕ
№ | Показатель | Изделие | Всего | |||
А | Б | В | Г | |||
1. | Объем выпуска, ед. | 1 000 | 1 200 | 1 700 | 4 000 | |
2. | Выручка от реализации всего выпуска, руб. | 35 000 | 48 000 | 2 500 | 51 000 | 136 500 |
3. | Совокупные переменные затраты, руб. | 21 000 | 36 000 | 1 530 | 28 900 | 87 430 |
4. | Совокупные постоянные затраты, руб. | - | - | - | - | 30 000 |
5. | Прибыль (стр. 2 -стр. 3-стр. 4), руб. | - | - | - | - | 19 070 |
Как видно, в результате обновления продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10500 руб. до 19070 руб.
17. Управление организацией и принятие управленческого решения в автономной и интегрированной системе управленческого учета.
Сущность однокруговой (интегрированной) системы учета затрат заключается в следующем:
1) специальные счета управленческого учёта не используются. Информация финансового учёта для целей управления группируется в специальных регистрах с расчётными и иными данными.
2) система счетов управленческого учёта используется при расчётах.
Однокруговая система учёта затрат основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, возможности же контроля затрат ограничены, поэтому ее удобно использовать на средних и малых предприятиях и в таких же организациях..
Преимуществами интеграционной системы учёта являются:
1. эффективное управление финансовыми и материальными ресурсами организации;
2. создание единой базы первичных документов и фактов финансово-хозяйственной деятельности;
3. полная и оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям;
4. предоставление данных о результатах работы отдельных направлений;
5. снижение затрат, связанных с организацией сбора информации;
6. Низкая ресурсоёмкостью, (ее возможно внедрить в кратчайшие сроки и с наименьшими затратами);
При использовании интегрированной системы управленческого учета предполагается, что счета управленческого и бухгалтерского учета, которые отражают затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Причем обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.
Интегрированная система - это информационная система организации, в которой сплошным методом регистрируются факты хозяйственной деятельности, включающий три основных компонента: бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; налоговый учет.
Недостатками однокруговой модели являются:
1. Система субсчетов и счетов аналитического учёта, применяемая в одномерных системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов либо групп аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч. анализа;
2. Метод двойной записи разрешает установить корреспонденцию исключительно двух счетов. Вот почему в одномерных системах для формирования регистров управленческого учета, может быть требуется в дополнение к основной проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс) дублировать эту же сумму, но в разрезе иных объектов аналитики.
Счета управленческого и финансового учёта, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.
В однокруговой модели учёта затрат выделяют:
1) Системы без использования счетов управленческого учёта;
2) Системы с использованием специальных счетов управленческого учёта.
Расходы по обычным видам деятельности, то есть по тем среди них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи»,
«Расходы организации»:
1) материальные затраты,
2) затраты на оплату труда,
3) отчисления на социальные нужды,
4) амортизация,
5) прочие затраты.