ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
Высшего образования
«Государственный университет морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова»
Кафедра Налогообложения и бухгалтерского учета
Учебно-методический комплекс дисциплины
Методология и методика налогового планирования
ОБСУЖДЕНО УТВЕРЖДЕНО
Протокол заседания кафедры Первый проректор
№ от октября 2016 г. ______________ Н.Б.Глебов
Е.А.Лаврентьева ______________ «____» ________2016 г.
Плавинская Г. А.
МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Методические указания по выполнению
курсовой работы
Санкт-Петербург
УДК
ББК
Методология и методика налогового планирования: Методические указания по выполнению курсовой работы / Составитель: Г.А. Плавинская. – СПб.: ФГБОУ ВО ГУМРФ имени адмирала С.О. Макарова, 2016г. – 20с.
Излагается порядок выполнения курсовой работы, направленной на освоение методики планирования и оптимизации налоговых платежей транспортных организаций. В ходе выполнения курсовой работы магистранты обосновывают выбор системы налогообложения, рассчитывают налоговую нагрузку для анализируемых налоговых режимов
Издание предназначено для магистрантов всех форм обучения по основной образовательной программе «Аудит и налоговое консультирование бизнеса» направления подготовки 38.04.01 Экономика (уровень магистратуры)
УДК
ББК
© Федеральное государственное
Бюджетное образовательное учреждение ВО
ГУМРФ им. адм. С.О.Макарова 2016
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | |
| 1. Задание | |
| 2. Расчет налогов и обязательных платежей при применении общей системы налогообложения | |
| 3. Расчет налогов и обязательных платежей при применении упрощенной системы налогообложения | |
| 4. Сравнительный анализ финансово-экономических результатов работы организации при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения | |
| 5. Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения | |
| 6. Выбор системы налогообложения организации | |
| Список рекомендованной литературы | |
| Приложение 1 Приложение 2 |
ВВЕДЕНИЕ
По дисциплине «Методология и методика налогового планирования» выполняется курсовая работа на тему «Оптимизация налогообложения деятельности транспортных организаций».
Курсовая работа представляет собой выполнение практических расчетов по оптимизации налоговой нагрузки в транспортных организациях.
Цель курсовой работы:
- закрепление знаний магистрантов в части проблемных разделов изучаемой дисциплины;
- приобретение магистрантами теоретических и практических навыков по оптимизации налоговых платежей организации;
- методически подготовить магистрантов к принятию самостоятельных решений в области оптимизации налогообложения организаций;
- подготовка магистрантов к выполнению выпускной квалификационной работы.
В процессе выполнения курсовой работы магистрант должен получить навыки работы с нормативно - законодательной и научной литературой, статистической информацией.
Курсовая работа состоит из пяти разделов:
1. Выбор системы налогообложения для транспортной организации
1.1. Расчет налогов и обязательных платежей организации при применении общей системы налогообложения.
1.2. Расчет налогов и обязательных платежей при применении упрощенной системы налогообложения
1.3. Сравнительный анализ финансово-экономических результатов работы организации при применении общей системы и упрощенной системы налогообложения
2. Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы и упрощенной системы налогообложения
3. Выбор системы налогообложения организации
4. Выводы
5. Библиографический список
Курсовая работа оформляется в виде пояснительной записки, которая включает:
1. Титульный лист (Приложение 1)
2. Содержание
3. Расчетно-пояснительную записку по указанным разделам в соответствии с данными методическими указаниями
4. Выводы
5. Список использованной литературы
В расчетно-пояснительной записке необходимо давать объяснения о принятом решении (обоснование ставки НДС, порядок расчета, порядок учета для целей налогообложения и др.).
Проверенная преподавателем курсовая работа, после внесения в нее необходимых исправлений, магистрантом защищается на кафедре.
1 Задание.
АО «Фрегат» осуществляет деятельность на рынке транспортных услуг. В организации работает 90 человек. По итогам 9 месяцев текущего года организация имеет право с 1 января следующего года применять упрощенную систему налогообложения. В процессе налогового планирования выполняется обоснование выбора системы налогообложения с целью оптимизации налоговых платежей. Необходимо определить финансово-экономические показатели деятельности организации и произвести расчет налоговой нагрузки для третьего года применения УСН.
Планируемые доходы организации приведены в табл. 1.
Таблица 1. Планируемые доходы (руб.)
| Виды доходов | Сумма (без НДС) |
| 1. Перевозка грузов, в т.ч. за пределами территории РФ | 26 500 000 8 650 000 |
| 2. Перевозка пассажиров на территории РФ | 11 500 000 |
| 3.Сдача имущества в аренду | 5 200 000 |
| 4. Буксировка судов | 7 500 000 |
| 5.Выполнение перегрузочных работ | 1 850 000 |
| 6.Выполнение ремонтных работ, в т.ч. в порту | 1 500 000 750 000 |
| 7.Проценты по договору займа | рассчитать самостоятельно |
| 8. Долевое участие в других организациях | 250 000 |
АО «Фрегат» предоставила 15 ноября предыдущего года денежный займ дочерней организации в размере 500 000 руб. Ставка по договору займа и срок действия договора займа устанавливается в индивидуальном варианте задания (приложение 2).
Планируемые расходы организации приведены в табл. 2.
Таблица 2.Планируемые расходы (руб.)
| Виды расходов | Сумма | |
| стоимость | НДС | |
| Амортизация основных средств | рассчитать самостоятельно | |
| Расходы на оплату труда | 15 800 000 | |
| Расходы на рацион питания экипажей судов | 905 000 | 122 175 |
| Расходы на приобретение ГСМ | 3 500 000 | 575 500 |
| Аренда офиса | 1 200 000 | 216 000 |
| Добровольное страхование основных средств | 800 000 | |
| Расходы на связь | 150 000 | 27 000 |
| Добровольное страхование ответственности за причинение вреда | 250 000 | |
| Аренда плавучего крана | 380 000 | 68 400 |
| Ремонт арендуемого плавкрана | 70 000 | 12 600 |
| Расходы на рекламу | 165 000 | 23 925 |
| Услуги по агентированию судов | 120 000 | 21 600 |
| Ремонт собственных основных средств | 850 000 | 144 500 |
| Транспортные расходы | 87 000 | 15 660 |
| Услуги брокеров | 350 000 | 63 000 |
| Портовые сборы | 450 000 | ? |
| Государственная пошлина за регистрацию: грузового автомобиля плавучего крана | рассчитать самостоятельно | |
| Банковские услуги | 120 000 | |
| Материалы для выполнения ремонтных работ | 180 000 | 32 400 |
| Проценты по кредиту | рассчитать самостоятельно | |
| Приобретение грузового автомобиля (мощность двигателя 150 л.с.) | 550 000 | 99 000 |
| Приобретение плавучего крана (валовая вместимость 230 рег.тонн) | 1 200 000 | 216 000 |
Для пополнения оборотных средств и приобретения основных средств планируется заключить кредитный договор с банком. Дата заключения договора - 15 мая, сумма - 800 000 руб., ключевая ставка Банка России на дату привлечения заемных средств 10% годовых. Срок действия договора и ставка устанавливаются в индивидуальном задании.
Дата приобретения основных средств устанавливается в индивидуальном задании.
Срок полезного использования для приобретенных основных средств устанавливается самостоятельно.
На балансе организации находятся основные средства, перечень и срок фактической эксплуатации на 1 января года перехода на УСН приведен в табл.3.
Таблица 3. Основные средства
| Наименование | Первоначальная стоимость (руб.) | Срок (мес.) | |
| полезного использования | фактической эксплуатации на 1 января | ||
| 1. Буксир-толкач | 3 500 000 | ||
| 2. Баржа-площадка | 2 600 000 | ||
| 3. Сухогрузный теплоход | 20 000 000 | ||
| 4. Склад | 15 000 000 | ||
| 5. Автомобиль легковой (мощность двигателя 120 л.с.) | 800 000 | ||
| 6. Автомобиль грузовой (мощность двигателя 150 л.с.) | 1 200 000 | ||
| 7. Пассажирский теплоход | 15 000 000 | ||
| 8. Электропогрузчик | 5 000 000 | ||
| 9. Основное средство | 1 400 000 |
Рассчитать сумму налогов и обязательных платежи при применении:
- общего режима налогообложения;
- упрощенной системы налогообложения (для двух вариантов объектов налогообложения).
Ставки транспортного налога применять базовые, установленные в Налоговом кодексе РФ, с коэффициентом 5.
Ставка налога на имущество организаций – 2,2%.
2. Расчет налогов и обязательных платежей при применении общей системы налогообложения
Расчет выполняется в следующей последовательности:
1.Устанавливается перечень налогов и обязательных платежей, подлежащих исчислению.
2.Рассчитывается сумма налогов и платежей.
Расчеты производятся в табличной форме. Пример исчисления НДС приведен в табл. 4.
Таблица 4. Расчет налога на добавленную стоимость
| Наименование хозяйственной операции | Выручка от реализации | Ставка НДС | Сумма НДС (руб.) |
| НДС исчисленный | |||
| 1. | |||
| 2. | |||
| Итого | |||
| Налоговые вычеты по НДС | |||
| 1. | |||
| 2. | |||
| Итого | |||
| НДС, подлежащий уплате в бюджет | |||
| Х | Х | Х | |
| НДС, не принимаемый к вычету | |||
| 2. | |||
| Итого |
Результаты расчетов отражаются в сводной таблице по форме, приведенной в табл. 5.
Таблица 5. Налоги и обязательные платежи при применении общей системы налогообложения
| Наименование налога (обязательного платежа) | Сумма (руб.) |
| 1. | |
| 2. | |
| Итого |
3. Расчет налогов и обязательных платежей при применении упрощенной системы налогообложения
Расчет выполняется для двух вариантов выбора объекта налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расчет производится в следующей последовательности.
1. Устанавливается перечень налогов и обязательных платежей, подлежащих уплате при применении упрощенной системы налогообложения.
2. Определяются доходы, учитываемые при налогообложении.
3. Рассчитываются налоги и обязательные платежи.
4. Определяются расходы, учитываемые при налогообложении.
5. Определяется налоговая база.
6. Рассчитывается единый налог.
7. Рассчитывается минимальный налог.
Расчет налога, подлежащего уплате при применении упрощенной системы налогообложения производится в табличной форме (табл. 6.)
Таблица 6 Расчет единого налога при упрощенной системе налогообложения (руб.)
| Показатели | Объект налогообложения | Примечание (пункт, статья НК РФ) | |
| доходы | доходы минус расходы | ||
| 1. Доходы, всего | |||
| в том числе: | |||
| 1.1. От реализации товаров (работ, услуг), всего | |||
| в том числе | |||
| 1.2. Внереализационные всего | |||
| в том числе | |||
| 2. Расходы, всего | |||
| в том числе | |||
| 2.1. Связанные с реализацией товаров (работ, услуг), всего | |||
| 2.2. Внереализационные всего | |||
| в том числе | |||
| Налоговая база | |||
| Налоговая ставка | |||
| Единый налог | |||
| Минимальный налог | |||
| Сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет |
4. Сравнительный анализ финансово-экономических результатов работы организации при применении общего режима и упрощенной системы налогообложения
Сравнительный анализ выполняется в следующей последовательности.
1.Анализируется величина налогов и обязательных платежей по рассматриваемым системам налогообложения (табл. 7).
Таблица 7. Налоги и обязательные платежи организации
| Наименование налога (обязательного платежа) | Общий режим налогообложения | Упрощенная система налогообложения Объект | |
| доходы | доходы минус расходы | ||
| Итого |
2. Анализируются финансово-экономические показатели работы организации по рассматриваемым системам налогообложения (табл. 8).
Таблица 8. Финансово-экономические показатели работы организации, руб.
| Наименование показателя | Общий режим налогообложения | Упрощенная система налогообложения Объект | |
| доходы | доходы минус расходы | ||
| 1. Доходы, всего | |||
| в том числе: | |||
| 1.1.От реализации товаров (работ, услуг), всего | |||
| в том числе | |||
Окончание таблицы 8
| 1.2.Внереализационные доходы: всего | |||
| в том числе | |||
| 2.Расходы, всего | |||
| в том числе | |||
| 2.1.Связанные с реализацией товаров (работ, услуг), всего | |||
| в том числе | |||
| 1.1.1. Амортизация | |||
| 1.1.2. Расходы на оплату труда | |||
| 1.1.3. Материальные расходы, всего | |||
| в том числе | |||
| 1.1.4. Прочие расходы, всего | |||
| в том числе | |||
| 1.2. Внереализационные расходы: всего | |||
| в том числе | |||
| 2. Прибыль | |||
| 3. Налог на прибыль (единый налог) | |||
| 4. Нераспределенная (чистая) прибыль | |||
| 5. Рентабельность (%) |
5.Расчет налоговой нагрузки при применении общего режима и упрощенной системы налогообложения
Налоговая нагрузка рассчитывается для анализируемых систем налогообложения по двум методикам:
- методике департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
- методике Т.К.Островенко.
Расчеты налоговой нагрузки выполняются в табличной форме (табл. 9 и табл. 10).
Таблица 9. Расчет налоговой нагрузки по методике департамента налоговой политики Минфина России
| Показатели | Общий режим налого-обложения | Упрощенная система налогообложения Объект | |
| доходы | доходы минус расходы | ||
| 1.Доходы, всего (руб.) | |||
| в том числе: | |||
| 1.1.от реализации товаров (работ, услуг), всего | |||
| 1.2. внереализационные доходы | |||
| 2.Налоги и обязательные платежи, всего (руб.) | |||
| в том числе: | |||
| 2.1. | |||
| 2.2. | |||
| 3.Налоговая нагрузка (%) |
Таблица 10
Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К.Островенко
| Показатели | Обозна-чения | Общий режим налого-обложения | Упрощенная система налогообложения Объект | |
| доходы | доходы минус расходы | |||
| Обобщающие показатели | ||||
| 1.Налоговая нагрузка на доходы организации (руб.) | ННо.дох. | |||
| 1.1. Налоговые и обязательные платежи (руб.) 1.2. Доходы (выручка) от реализации, (руб.) | Нобяз. Вреал. |
Продолжение таблицы 10
| 2.Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (%) 2.1. Налоговые и обязатель-ные платежи (руб.) 2.2. Прибыль до налогообложения (руб.) | ННо. приб. Нобяз. Приб. | |||
| 3.Налоговая нагрузка на одного работника (%) 3.1. Налоговые и обязатель-ные платежи (руб.) 3.2.Численностьо работников (чел.) | ННо. раб. Нобяз. Чраб. | |||
| Частные показатели | ||||
| 4.Налоговая нагрузка на реализацию (%) 4.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета реализации (руб.) 4.2. Доходы (выручка) от реализации, (руб.) | ННч.р. НПр Вреал. | |||
| 5.Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) (%) 5.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на себестоимость (руб.) 5.2. Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), (руб.) | ННч.з. НПз СС. | |||
| 6.Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (%) 6.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на финансовые результаты (руб.) 6.2. Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг), (руб.) | ННч.фр. НПфр ФР |
Окончание таблицы 10
| 7.Налоговая нагрузка на одного работника (%) 7.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета оплаты труда (руб.) 7.2. Численность работников (чел.) | ННч.раб НПфот Чраб. | |||
| 8.Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (%) 8.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета оплаты труда (руб.) 8.2. Фонд оплаты труда работников, (руб.) | ННч.фот НПфот ФОТ | |||
| 8.Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%) 8.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на чистую прибыль (руб.) 8.2. Чистая прибыль организации, (руб.) | ННч.чп. НПчп ЧП |
6.Выбор системы налогообложения организации
На основании выполненных расчетов необходимо обосновать выбор системы налогообложения для транспортной организации АО «Фрегат».
Список рекомендованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ Часть вторая.
2. Бородин В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия// Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №32.
3. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы//Аудиторские ведомости. – 2001. – №9.
4. Пименов Н.А. Налоговое планирование. М.: Издательство Юрайт, 2017. — 136 с. — ISBN 978-5-534-00209-6. https://www.biblio-online.ru/book/A5295AC5-D81C-4037-9037-24423BD6523F
Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой оптимизации // Финансы. 2015. N 10. С. 37 - 41. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2015.-224с.
https://biblioclub.ru/index.php?page=book_view_red&book_id=114427
5. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик налоговой нагрузки на предприятия//Финансы. – 2000. – № 5.
Приложение 1