З.Обобщение материалов аудиторской проверки ОАО РТП «Алексеевское»

3.1.Отражение в аудиторском заключении фактов, влияющих на непрерывность деятельности экономического субъекта

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Руководствуясь положениями пунктов 24-30 ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» определяют, как повлияют выявленные обстоятельства на мнение аудитора. Допущение непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации и прекращении финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку допущение о непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой бухгалтерской отчётности не предусматривает выраженного в явной форме

требования об этом.

Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределёнными на дату составления финансовой бухгалтерской отчётности.

Аудитор проанализировал совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность ОАО РТП «Алексеевское» продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Финансовое состояние ОАО РТП «Алексеевское» можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. Говоря о ликвидности ОАО РТП «Алексеевское» имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у ОАО РТП «Алексеевское» денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности активов ОАО РТП «Алексеевское» в 2008 году

представлены в рабочем документе аудитора.

Рабочий документ аудитора

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности
__________ активов ОАО РТП «Алексеевское»

 

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативн ое значение	Фактические значения
на н.г.	на к.г.
1.Коэффициент автономии	Кавт=СК/СовК= 1490,640, 650/ стр700	>0,5	-0,09	-0,07
2.Коэффициент финансовой зависимости	Кзав=ЗК/СовК= (2590,690-2640,650)/стр700	< 0,5	1,09	1,06
3.Коэффициент равновесия	Кравн=СК/ЗК= 1490,640, 650/2590,690- 2640, 650	>1	-0,08	-0,06
4.Коэффициент финансового риска	Кр„ска = ЗК/СК= 2590,690-1640, 650/ 2490,640, 650	<0,7	-12,6	-16,2 ■
5.Коэффициент финансовой устойчивости	Куст=ПК/СовК= 2стр490,640, 650, 590/ стр700		0,49	0,34
6.Коэффициент мобильности	Кмоб=ОА/СовА=стр290/ стрЗОО		0,64	0,76

Из документа видно, что исчисленные коэффициенты имеют значения

не соответствующие нормативным и свидетельствуют о финансовой несостоятельности предприятия.

Рабочий документ аудитора

Показатели обеспеченности ОАО РТП «Алексеевское»
_____________ собственными оборотными средствами

 

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактические значения
на н.г.	на к.г.
1. Величина собственных оборотных средств, т.р.	СОС= СК-ВнА= Естр490,640, 650-стр190
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов	Коб.ОА= СОС/ОА= СОС/стр290	>0,3	0,42	0,23
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов и затрат	Кобз=СОС/3= СОС/стр210	>0,1	0,49	0,47
4. Коэффициент маневренности	Кман-СОС/СК		-3,14	-2,65

Показатели обеспеченности ОАО РТП «Алексеевское»

собственными оборотными средствами в 2008 г. представлены в рабочем

документе аудитора. Анализируя данный рабочий документ можно сделать следующие выводы: снижение коэффициентов обеспеченности предприятия собственными источниками оборотных активов, а также отрицательное значение коэффициента маневренности свидетельствуют об ухудшении финансовой устойчивости ОАО РТП «Алексеевское».

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе
характеристики ликвидности оборотных активов. В зависимости от степени
ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:
А! - наиболее ликвидные активы; А₂ - быстро реализуемые активы;
А₃ - медленно реализуемые активы; А₄ - труднореализуемые активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П] - наиболее срочные обязательства; П₂ - краткосрочные пассивы;
П₃ - долгосрочные пассивы; П₄ - постоянные пассивы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1> П_к А₂ > П_2з А₃ > П₃, А₄ < П₄

Оценка ликвидности баланса ОАО РТП «Алексеевское» за 2008 год и порядок расчёта приведенных групп представлены в рабочем документе аудитора.

Оценка ликвидности баланса ОАО РТП «Алексеевское»

 

 

 

Наименование группы активов, порядок расчета	Значение, тыс.руб.	Наименование группы пассивов, порядок расчета	Значение, тыс.руб.	Величина платежного избытка (недостатка), тыс.руб.
н.г.	к.г.	н.г.	к.г.	н.г.	к.г.
А 1=1: стр. 250,260-стр.252			П1=стр620			-23792	-54578
А2= Естр.240, 270-стр.244			П2=Естр610, 630,660			-1964
А3= Естр210,			П3= стр590			-1578
А4= 1стр190, 220, 244,			П4= СК= Естр490, 640,650	-5165	-5665

Как видно из данного рабочего документа, у предприятия нет возможности погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства. Так как соотношение: А]> П_к А₂ > П₂, А₃ > П₃, А₄ < П₄ не выдерживается, и можно сделать вывод, что баланс предприятия неликвиден.

Для оценки платежеспособности предприятия в краткосрочной перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Рабочий документ аудитора

Показатели платежеспособности ОАО РТП «Алексеевское»

 

 

 

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактические значения	Измене­ние
на н.г.	на к.г.
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	А,/(П,+П2)	0,2-0,5	0,004	0,003	-0,001
2.Коэффициент промежуточной ликвидности	(А,±А2) (П,+П2)	>1,0	0,162	0,463	0,301
3.Коэффициент текущей ликвидности	(А,±А2±А3) (П,+П2)	> 2,0	1,232	1,130	-0,102

По результатам анализа можно сделать следующие выводы. Все исчисленные коэффициенты ниже нормативных. Величина коэффициентов на конец года изменилась, но баланс предприятия неликвиден. Предприятие является неплатежеспособным.

Вышеуказанные показатели свидетельствуют, что анализируемое предприятие имеет недостаточно устойчивое финансовое положение. Однако аудитор не выявил особых фактов, влияющих на непрерывность деятельности предприятия и которые обусловили бы значительные сомнения в способности ОАО РТП «Алексеевское» продолжать свою деятельность непрерывно.

Наряду с перечисленными финансовыми факторами аудитор оценил и другие, установленные п. 6 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Путём опроса руководства, просмотра системных

документов, анализов планов на перспективу установлено: кредиторская задолженность погашается в установленные сроки, просроченной дебиторской задолженности нет, рынок сбыта продукции гарантирован, проблем с поставкой материалов нет, предприятие обеспечено трудовыми ресурсами, текучесть кадров низкая.

3.2.Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после отчётной даты

Порядок оценки аудитором событий после отчетной даты регламентируется Международным стандартом аудита МСА 560 и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора и оценке событий, возникших после отчётной даты. В этом правиле термин «события после отчётной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли отражение в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчётной даты».

Аудитор выполнил процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения были установлены.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую финансовую отчётность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и включают:

1) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчётной даты и оценить

их влияние на бухгалтерскую отчётность;

2) изучение протоколов собраний акционеров, ревизионной комиссии, проводимых после окончания отчётного периода;

3) анализ последней бухгалтерской финансовой отчётности, смет и других отчётов руководства;

 

4) направление запросов юристу аудируемого лица по поводу имеющихся претензий;

5) направление запросов руководству предприятия относительно событий после отчётной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую финансовую отчётность и содержащихся, в частности, следующие аспекты: принимались ли новые обязательства, заключались ли новые договора, имела ли место или планируется продажа активов, произошли ли какие-либо изменения, связанные с рисками или условными фактами хозяйственной деятельности, были ли нетипичные бухгалтерские проводки, могут ли произойти события, которые поставят под вопрос характер учётной политики.

Аудитор принимает во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчётной даты, как благоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчётности отражены события, происходящие после окончания отчётного периода.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчётности ОАО РТП «Алексеевское» не возникло.

Аудитор полагает, что проведенный аудит расчётов с поставщиками предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Разногласий в учёте не выявлено.

3.3.Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Основываясь на итогах проведенного аудита расчётов с поставщиками составляем отчёт аудитора. По результатам аудиторской проверки аудитор составляют и аудиторское заключение.

Отчёт - информация письменная по результатам проведения аудита, документ, адресованный руководителю ОАО РТП «Алексеевское». Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчётности.

Заключение аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчёта руководству ОАО РТП «Алексеевское» по результатам аудита. После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, производит систематизацию, классификацию и аналитический обзор результатов проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий: систематизацию результатов проверки; анализ результатов проверки; составление аудиторского заключения.

Систематизация (обобщение, группировка) результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Систематизация осуществляется по аналогическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства и другие. Выявленные недостатки важно сгруппировать так, чтобы в начале выделить самые крупные (значимые) ошибки, а уже

затем перечислить незначительные упущения. Как правило, обобщение результатов проверки осуществляется руководителем группы.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей: общий анализ учетной политики клиента; правильность ведения учета основных средств; соблюдение налогового законодательства; анализ финансового состояния клиента.

По окончании проверки аудитор просматривает все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменного аудиторского заключения.

Информация для руководства предприятия - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству ОАО РТП «Алексеевское», включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля, перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Требования, предъявляемые к аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки». Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторское заключение - это официальный документ,

предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Письменная информация (Отчет) аудитора руководителю ОАО РТП «Алексеевское» по результатам проведения аудита кассовых операций

Уважаемый Четвериков Александр Федорович!

В соответствии с договором мною с 02.04.09. по 17.04.09 проведена аудиторская проверка кассовых операций за 2008 год.

При планировании и проведении аудиторской проверки кассовых операций мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО РТП «Алексеевское». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ОАО РТП «Алексеевское».

Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности поставщикам. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в ОАО РТП «Алексеевское» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля ОАО РТП «Алексеевское» масштабам и характеру его деятельности.

В ходе аудиторской проверки проверена первичная документация, аналитические и синтетические учётные регистры по учёту кассовых операций.

Не были обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций, которые повлияли на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита кассовых операций мною рассмотрено соблюдение в ОАО РТП «Алексеевское» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ОАО РТП «Алексеевское».

Проверено соответствие ряда совершенных ОАО РТП «Алексеевское» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о задолженности поставщикам не содержит существенные искажения.

Однако цель проведенного аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО РТП «Алексеевское» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

Аудитор Мальцева Н.В.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Мною предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

Для раскрытия выбранной темы мною были рассмотрены вопросы организации аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах

Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния.

Так как денежные средства – это самые высоко ликвидные активы, то от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Целью моей работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами и процедуры ее проведения.

На стадии предварительной проверки аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач.

Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное расчётом на установление лимита.

С целью установить, совершаются ли на предприятие расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации.

При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, если такие расчеты осуществляются, проверяем полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

А так как для российских организаций расчеты наличной иностранной валютой могут быть связаны только с загранкомандировками, то проверяем, на какие цели их реально расходовали.

После проверки кассовых операций переходим к проверке счетов организации в банках. Ее следует начать с получения сведений о расчетных, валютных и специальных счетов во всех банках, проверки наличия договоров банковского счета и их соответствие нормам действующего законодательства.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Для проверки полноты зачисления выручки на валютный счет сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Так как бухгалтеры организаций нередко допускают ошибки, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по операциям покупки и продажи валюты и пересчете валюты в рубли, то следует тщательно проверить эти операции.

При аудите специальных счетов, предназначенных для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, аудитор дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, которые я привела в своей работе.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 «Денежные средства в кассе», строке 262 «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

Также в ходе аудита может быть проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Денежные потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли.

Денежные обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Финансовая же деятельность трактуется при составлении отчета, как деловая активность организации по привлечению новых денежных средств.

Результаты анализа должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов.

Аудитор проверяет увязку показателей остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

В завершение я хочу сказать, что тема моего диплома не только актуальна, но и интересна, особенно мне, т.к. начиная свою карьеру аудитора на практике, я сталкиваюсь именно с этим разделом аудиторской проверки.