Льготы по налогу на доходы физических лиц.
Льготы в механизме налога относятся к дополнительным элементам. Функционально они перераспределяют налоговое давление с одной категории налогоплательщиков на другую.
В условиях развития правового государства применения льгот в налогообложении приобретает большое значение в согласовании интересов налогоплательщиков, точнее, отдельных групп плательщиков и государства.
Вполне естественно, что в обществе происходит деление групп населения в зависимости от многих факторов: дохода, уровня жизни, некоторых факторов семейного характера но др. При таких условиях равномерная налоговая нагрузка не может обеспечить основное направление государственной деятельности - функционирование на благо своего народа. Конституция Украины (ст. 1) признает наше государство социальным, то есть Украина ориентирована на осуществление широкомасштабной и эффективной социальной политики, которая реально должна обеспечивать социальную защиту и надлежащую поддержку малообеспеченных прослоек населения.
Анализируя нормы Налогового кодекса Украины, следует акцентировать внимание на следующем.
Во-первых, ст. 30 этого Кодекса впервые закрепила на законодательном уровне понятие льготы. Так, налоговой льготой предусмотрено налоговым и таможенным законодательством освобождения налогоплательщика от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии установленных оснований. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризуют определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.
Кроме того, закрепляется общий перечень видов налоговых льгот, какие начисляются путем:
· налогового вычета (скидки), который уменьшает базу налогообложения к начислению налога и сбору;
· уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора;
· установление сниженной ставки налога и сбора;
· освобождение от уплаты налога и сбора..
Во-вторых, разные виды льгот за этим налогом содержатся в разных статьях раздела IV Налогового кодекса Украины.
Например, ст. 169 регулирует предоставление налоговой социальной льготы.
В то же время в ст. 165 установлен перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода. Такие доходы уменьшают объект налогообложения и фактически являются льготами.
Статье 170, 172-175, что регулируют особенности вычисления, начисления и уплаты налога, в отдельных ситуациях также за своей сущностью содержат отдельные разновидности налоговых льгот.
В пункте 5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины содержатся норма, согласно которой в случае, когда нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый минимум доходов граждан, то для целей их приложения используется сумма в размере 17 грн, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы.
С целью расчета налоговой социальной льготы применяется размер прожиточного минимума именно для работоспособного лица. Изменение прожиточного минимума на протяжении года не повлечет изменения предельного размера дохода, при котором налогоплательщики имеют право на налоговую социальную льготу.
В то же время существует исключение из общего правила относительно размера заработной платы для получения налоговой социальной льготы, а именно:
· одинокие матери или одинокие родители (опекуны, попечители) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 годов,
· плательщик налога, который удерживает Ребенка-инвалида, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 годов,
· а также плательщик налога, который имеет трое или больше детей в возрасте до 18 годов.
Один из родителей - плательщиков налога, отнесенных к отмеченным льготным категориям, имеет право на получение налоговой социальной льготы относительно месячной заработной оплаты, размер которой определяется в зависимости от количества детей, относительно которых предоставляется льгота (на каждого ребенка). Предоставление второму родителю налоговой социальной льготы рассматривается на общих основаниях.
Порядок уплаты налога па доходы физических лиц.
В Налоговом кодексе Украины установлены две разновидности порядка начисления, содержания и уплаты налога в бюджет.
Критерием для их разграничения избран источник выплаты дохода, точнее наличие статуса налогового агента у лица, который выплачивает доход.
1.В соответствии с подп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса налоговым агентом относительно налога на доходы физических лиц является юридическое лицо (ее филиал, отделение, другой отдельное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно- правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или не денежной форме) обязаны насчитывать, удерживать и платить налог с доходов физических лиц до бюджета от имени и за счет физического лица из доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Украины.
В соответствии с действующим законодательством налоговый агент, который насчитывает (выплачивает, предоставляет) облагаемый налогом доход в интересах плательщика налога, обязанный удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку налога в зависимости от объекта налогообложения. При этом налог подлежит уплате в бюджет во время выплаты облагаемого налогом дохода единственным платежным документом. Банки не имеют право принимать платежные документы на выплату дохода, которые не предусматривают уплаты этого налога в бюджет.
2.Специальный порядок оплаты установлен относительно отдельных видов облагаемых налогом доходов (прибылей), которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате.
В этом случае плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового облагаемого налогом дохода и подать годовую декларацию с этого налога.
Если облагаемый налогом доход выплачивается в неденежной форме или наличностью с кассы налогового агента, то налог платится в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).
При налогообложении доходов, начисленных плательщику налога лицом, которое не является налоговым агентом, плательщик налога, который получает доходы от такого лица, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового облагаемого налогом дохода и подать годовую декларацию с этого налога.