Система учета фактической себестоимости.
Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на следующих принципах:
- полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
- учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;
- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
- отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
- сравнение фактических показателей с плановыми.
Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов.
Достоинством учета по фактической себестоимости является простота расчета.
Недостатки системы:
1. Фиксируются только ранее имевшие место прошлые затраты, а для управления нужно знать не столько прошлые, сколько ожидаемые расходы.
2. Величина фактических затрат не имеет альтернативы, в то время как управление не может осуществляться без альтернативного выбора из возможных вариантов оптимального, в том числе и по затратам.
3. Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, отсюда отсутствие возможности анализа причин отклонений.
4. Затраты могут быть определены лишь по окончании отчетного периода, отсутствует информация, позволяющая повлиять на их величину в течение этого периода времени.
5. Отсутствует возможность выявления и анализа причин удорожаний, перерасходов, непроизводительных затрат.
Таким образом, основной недостаток системы учета по фактической себестоимости в том, что, применяя ее, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.
Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.
Система учета стандарт-кост.
Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост».
«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
Система «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означают успешную работу. Превышение нормы означает, что она была ошибочно установлена.
В рамках системы «стандарт-кост» стандартные издержки на единицу продукта состоят из следующих элементов:
- стандартной цены и стандартного количества основных материалов;
- стандартного рабочего времени и стандартной ставки прямой оплаты труда;
- стандартного коэффициента переменных и постоянных общепроизводственных издержек.
Особенности системы «стандарт-кост»:
1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющими ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.
2. Не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.
3. Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.
Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.
Преимущества системы «стандарт – кост» заключаются в следующем:
1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия.
2. Возможность прогнозирования затрат на будущее.
3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.
К системе «стандарт-кост» близко стоит отечественная система нормативного учета, по сути «стандарт-кост» является ее прообразом.
На Западе получили распространение варианты данной системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.
Сущность системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости заключается в следующем:
1. все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;
2. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;
3. расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;
4. расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;
5. ставка распределения косвенных расходов может быть определена пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;
6. затраты собираются по дебету счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости;
7. готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;
8. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;
9. при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Продажи».
Сущность системы «стандарт-кост» по фактической стоимости заключается в следующем:
1. затраты собираются по дебету счета «Основное производство» и оцениваются по фактической стоимости;
2. готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;
3. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Продажи».