Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, материальных, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются:
1. материальные затраты (стоимость материалов, топлива, полуфабрикатов и т.п.);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды (обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах);
4. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности;
5. прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг:
- стоимость услуг связи, банков, охраны, сертификации, командировочные расходы в пределах норм, стоимость маркетинговых, консультационных, аудиторских, управленческих услуг, проценты по кредитам, использованным на оплату приобретаемых сырья, материалов, товаров, работ, услуг;
- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком РБ на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним;
- уплаченные в бюджет налоги, сборы, пошлины: земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, государственная пошлина, налог на недвижимость за здания, сооружения и машино-места, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор с заготовителей, таможенные пошлины, таможенные сборы, консульский сбор, патентная пошлина, утилизационный сбор).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
В целях стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования с 2014 года предусмотрено применение инвестиционного вычета. Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:
- по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
- по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
1) начато начисление амортизации по указанным основным средствам;
2) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Инвестиционный вычет позволяет уменьшить сумму налога на прибыль в год принятия на учет основных средств и нематериальных активов и осуществления капитальных вложений в реконструкцию.
Инвестиционный вычет не применяется в отношении:
1) зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных;
2) спортивных сооружений, сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
3) основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
4) основных средств, принятых плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно или используемых в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Статьей 131 НК РБ определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. К ним относятся следующие затраты:
1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
3) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива (вознаграждения по итогам работы за год; оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в организации; материальная помощь; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию и др. выплаты);
4) на командировки, произведенные сверх установленных норм;
5) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных законодательством норм;
6) потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх утвержденных норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности, другим зависящим от организации причинам;
7) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. Примечание: основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;
8) проценты по просроченным займам и кредитам;
9) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
При этом затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных расходов.