По валовой прибыли основная ставка налога на прибыль – 18 %. Банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль по повышенной ставке (с 2015 г.) – 25 %. П ониженные ставки налога (как налоговый стимул) применяются в следующих случаях:
1) по ставке 10 % уплачивают налог на прибыль:
а) Центры трансфера технологий, научно-технологические парки и резиденты научно-технологических парков (в части инновационной деятельности).
б) организации, получившие прибыль от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, если доля выручки от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) ставка налога на прибыль понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной и реализованной резидентами СЭЗ (по которой действует специальный правовой режим).
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %.
Налоговая база налога на прибыль (НБвал) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению:
НБвал = Пвал.
Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения, а косвенные затраты (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные) распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, определенному в учетной политике организации для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль НК РБ предусмотрено ведение налогового учета (п. 1 ст. 62 НК РБ).
Элементами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы, определение которых позволяет исчислить валовую прибыль и сумму налога на прибыль. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета из регистров бухгалтерского учета, и, путем применения (при необходимости) к ним расчетных корректировок, определяются показатели налогового учета (в стоимостном выражении). Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются нормы НК РБ, иных актов законодательства, регулирующих порядок исчисления налога на прибыль.
Для целей налогового учета доходы и расходы организации разделены на 2 вида: доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета выделяют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Поэтому, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК РБ он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в соответствующем регистре налогового учета.
К регистрам налогового учета относятся следующие регистры:
1. Регистры доходов:
а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных доходов;
в) регистр доходов, полученных из-за рубежа.
2. Регистры расходов:
а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных расходов;
в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.
3. Регистр расчетных корректировок.
Регистры доходов и расходов ведутся в разрезе сумм каждого вида доходов и расходов. Регистры налогового учета должны содержать следующую информацию:
- наименование регистра (например, регистр доходов от реализации);
- наименование отчетного периода, за который ведется регистр;
- подпись лица, ответственного за составление регистра;
- состав и наименование показателей, внесенных в регистр (например, выручка от реализации продукции);
- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок (например, отраженные в качестве прочих доходов проценты за предоставление займа), а также общая сумма по этим показателям.
Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.
Таким образом, ведение налогового учета предусматривает выполнение следующих действий:
1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период;
2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок и отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета;
3) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и выявление соответствующих показателей для налогообложения прибыли;
4) заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам (НБдив), начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, по формуле
НБдив = К × (ДН – ДП),
где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году.