1. Затраты на приобретение оборотных средств учитываются в бюджете в операционных расходах. Это же относится к первоначальным вложениям в оборотные средства, которые ничем не выделяются в операционных расходах. Поэтому в разделе «инвестиционная деятельность» остается учесть вложения в основные средства и иные внеоборотные активы (например, патенты, акции и так далее).
2. Раздел «финансовая деятельность» является балансирующим весь бюджет. В разделах «операционная деятельность» и «инвестиционная деятельность» размер денежных средств по видам и направлениям потоков стоимости определяется по нормам потребления ресурсов и реальным ценам их приобретения. Поэтому в случае выявления дефицита средств в бюджете возможности увеличения денежных поступлений и уменьшения расходов, чаще всего невелики или даже невозможны. В связи с этим при выявленном дефиците средств определяются внешние источники финансирования (отражаются в поступлениях по финансовой деятельности), а также производится реструктуризация обязательств (изменение графика платежей в расходах по финансовой деятельности). В случае достаточности или даже избыточности собственных средств проекта (определяется, например, по сальдо операционной и инвестиционной деятельности или по сальдо бюджета в его предварительных расчетах) планируется увеличение выплат по обязательствам (отражается в расходах по финансовой деятельности).
3. Требует дополнительного изложения проблема учета налога на добавленную стоимость (НДС) в бюджете.
В связи с дифференциацией ставки налога на добавленную стоимость (10% на сельскохозяйственные и продовольственные товары и 18% на все прочие товары и услуги), а также со спецификой в практике его начисления (налоговая база для НДС - не добавленная стоимость ввиду сложности ее вычисления, а выручка) в сельском хозяйстве необходим специальный балансовый расчет НДС для оценки сумм к уплате в виде налога.
К примеру, если затраты на приобретаемые ресурсы составляют 90 тыс. руб., а выручка 150 тыс. руб.:
а) сельскохозяйственное предприятие уплатит в бюджет 1,3 тыс. руб. как разницу между НДС, начисленным с выручкой (150×10%=15 тыс. руб.), и выплаченным при покупке ресурсов налогом (90/(100%+18%)×18%=13,7 тыс. руб.);
б) промышленное предприятие уплатит в бюджет 13,3 тыс. руб. как разницу между НДС, начисленным с выручкой (150×18%=27 тыс. руб.), и выплаченным при покупке ресурсов налогом (90/(100%+18%)×18%=13,7 тыс. руб.).
В случае, когда ставка НДС, начисленного с выручкой и выплаченного при покупке ресурсов, совпадает (промышленное производство), в бюджете (раздел «поступления от операционной деятельности) лучше показать выручку без НДС. Движение НДС проще учитывать отдельно. Тогда достаточно указать:
- НДС, начисленный с выручкой (можно показать в поступлениях от операционной деятельности, однако этот поток целесообразно разместить в поступлениях от финансовой деятельности, поскольку он только сопутствует операционной деятельности и обозначает часть стоимости продукта, подлежащую изъятию в пользу государства);
- НДС, выплаченный при покупке ресурсов (можно показать в расходах по операционной деятельности, однако целесообразно разместить в расходах по финансовой деятельности);
- НДС к уплате (как разница между начисленным и уже выплаченным налогом). Этот поток указывается в расходах по финансовой деятельности.
Для сельскохозяйственного предприятия в разделе «поступления от операционной деятельности» полезно указать выручку с НДС, поскольку вне бюджета необходим дополнительный расчет, например, в форме балансовой ведомости НДС, формируемой на весь горизонт планирования (не стоит бюджет загромождать этим расчетом):
- невозмещенный предприятию (или проекту) остаток НДС на начало периода;
- НДС, начисленный с выручкой и полученный за период;
- НДС, выплаченный при покупке ресурсов;
- НДС к уплате (государству) за период;
- НДС, возмещенный (возвращенный государством предприятию или проекту) за период;
- невозмещенный предприятию (или проекту) остаток НДС на конец периода.
Балансовую ведомость НДС в рассматриваемом случае нецелесообразно указывать в денежных потоках бюджета. Это чрезвычайно усложнит алгоритмизацию расчетов и балансирование всего бюджета. В бюджете отражаются лишь результаты такого расчета:
- в разделе «поступления от операционной деятельности» учитывается выручка с НДС;
- в разделе «расходы по операционной деятельности» расходы (по всем направлениям и видам ресурсов) указываются с НДС. Это облегчает чтение бюджета и показывает общий размер средств, направляемых на те или иные цели. Тем не менее, достаточно часто НДС, выплаченный с ресурсами, показывается в операционных расходах отдельно общей суммой;
- в разделе «поступления от финансовой деятельности» учитывается НДС, возмещенный за период;
- в разделе «расходы по финансовой деятельности» отражается НДС к уплате за период.
4. В разделе «инвестиционная деятельность» все расходы на изготовление и приобретение внеоборотных активов учитываются с НДС. Здесь необходимо учитывать три обстоятельства:
- при вводе основных средств и других внеоборотных активов в эксплуатацию (зачисление на баланс предприятия) их стоимость определяется без НДС. Поэтому при аналитических расчетах, например, при вычислении суммы амортизации для последующей оценки себестоимости продукции не стоит брать инвестиционные расходы без изменений (без вычета НДС);
- часть инвестиционных расходов (проектирование, авторский надзор за строительство и монтажом, некоторые другие) при оценке размера основных средств, вводимых в эксплуатацию, являются распределяемыми (например, распределяются между объектами зданий и сооружений). Поэтому размер инвестиционных расходов показывает лишь общую начальную сумму вложений во внеоборотные активы;
- НДС, выплаченный в процессе вложений во внеоборотные активы, подлежит полному возмещению. Поступления от его возмещения указываются в разделе бюджета «поступления от финансовой деятельности», поскольку к осуществлению проекта непосредственного отношения не имеют.