Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.
Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Учет дохода от финансовых вложений.
Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке. К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев. В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования. Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок. Долгосрочные фин вложения: -акции удерживаемые в течение неопределенного срока, -паи, -долговые ценные бумаги, -Вложения в совместную деятельность. Краткосрочные фин вложения: -акции приобретенные для перепродажи, краткосрочные долговые ценные бумаги, долговые ценные бумаги приобретенные для дальнейшей перепродажи, краткосрочные займы.
43. Учёт резервов
Резерв - понятие, часто употребляемое в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов.
Резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый — по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами). Однако резерв используется также для покрытия реальных и отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые тем не менее можно назвать неявными, потому что они связаны не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).
Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:
- уставные резервы;
- резервы предстоящих расходов;
- оценочные резервы.
Организация имеет право создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей". Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26),
К-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей"
-образован резервный фонд;
Д-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей",
К-т сч. 10 "Материалы" (12, 70)
-произведены расходы за счет резервного фонда.
44 Расчёт оплаты отпускных
Для расчета отпускных расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Например, если работник уходит в отпуск с 20 февраля 2012 г., то расчетным периодом является период с 1 февраля 2011 г. по 31 января 2012 г. включительно. В расчет включаются все выплаты произведенные работодателем, независимо от источников. Из расчетного периода исключается время и начисленные суммы, если работник находился в отпуске, получал пособие по временной нетрудоспособности, выполнял гос. обязанности и т.д.
Например, работник уходит в отпуск с 1 марта. За расчетный период (с 1 марта 2011 г по 29 февраля 2012г. ему начислена зарплата 220800 руб. В июне с 3 по 30 включительно он находился в очередном отпуске.
Средний дневной заработок составит:
220800 / 29,4 * 11 + 29,4 / 30 * 2 = 220800 / 323,4+ 1,96 = 220800 / 325,36 = 678,63 руб.
Сумма отпускных составит:
678,63 * 28 = 19001,64 руб.
45.Расчёт пособий по временной нетрудоспособности
Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней.
Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.
Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.
В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730
Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:
необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.
Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.
Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей.
Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.
46. Удержания из заработной платы.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным листам;
- в возмещение материального ущерба;
- за брак и т.д.
Ежемесячно с работников удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ являются все без исключения физические лица резиденты и нерезиденты РФ.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ.
Сумма налога определяется в полных рублях.
Часть полученного физическим лицом дохода, равная стандартным, имущественным, профессиональным и социальным налоговым вычетам, исключается из его дохода.
Право на стандартные налоговые вычеты имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) лица, принимавшие участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АС, инвалиды ВОВ, инвалиды и получившие заболевание при защите СССР и РФ имеют право на вычет – 3 000 руб.;
2) герои СССР, герои РФ, участники ВОВ, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп и др. – 500 руб.;
3) родители и опекуны на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося дневной формы обучения, аспиранта до 24 лет, налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок – 1000 руб. (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.). С 2012 г. налоговый вычет на 1 и 2-го ребенка составляет 1400 руб. на 3-го и более 3 000 руб.
Например, начисленная заработная плата работницы за январь 2012 г. составила 11 000 руб. У работницы 2 детей 12 и 19 лет (студент).
Налогооблагаемая база составит: 11 000 – (1 400 * 2) = 8 200 руб.
Сумма налога составит: 8 200 * 13 / 100 = 1 066 руб.
47. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.
Для учёта расчётов с персоналом по оплате труда выделен пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счёта отражается начисление заработной платы, а по дебету – удержания и выплаты заработной платы.
Дебет 20,23,25,26,28,29,44 Кредит 70 – начислена заработная плата,
Дебет 70 Кредит 50 – выдана из кассы заработная плата,
Дебет 70 Кредит 76 – удержаны из заработной платы алименты, профсоюзные взносы,
Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ,
Дебет 70 Кредит 71 – удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы.
Регистром аналитического учёта по счёту 70 является расчётно-платежная ведомость и лицевые счета. Регистром синтетического учёта является журнал-ордер №10.
Ежемесячно работникам выдается аванс по платежной ведомости. И платёжная и расчётно-платежная ведомости подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Если каким-то работникам заработная плата не выдана, то она депонируется: Д70 К76/4.
На основании данных расчётно-платежных ведомостей заполняется журнал-ордер №10, где отражаются кредитовые обороты по счёту 70
48. Учёт доходов будущих периодов, финансовых результатов и прочих доходов и расходов.
Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде, за прошлые годы, и разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей при выявлении недостач и порчи.
Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный. Субсчета:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Безвозмездные поступления»;
3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На 1-ом субсчете учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентная плата за пользование средствами связи и др.
Д 50,51,52,76 – К 98/1 – получены доходы в счет будущих периодов.
Аналитический учёт ведется по видам доходов. Синтетический учёт ведется в журнале-ордере №15.
На 2-ом субсчете учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
Д 08 К 98/2 – получены основные средства или НМА безвозмездно.
На 3-ем субсчете ведут поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Д 94 К 98/3 – выявлена недостача за прошлые годы.
На 4-ом субсчете учитывают разницу между взыскиваемой суммой за недостачу и учетной суммой, т.е. суммой, числящейся по данным бухг. учета.
Д 73/2 К 98/4 – отнесена на виновное лицо разница в ценах.
Аналитический учет ведется по каждому виновному лицу. Синтетический учет ведется в журнале – ордере №15.
Конечный финансовый результат характеризуется прибылью или убытком. для выявления фин. результата за отчетный год предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года записи на этом счете ведутся накопительно, т.е нарастающим итогом с начала года. На начало года остатка по этому счету не должно быть.
Конечный фин. результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебете счета 99 учитываются убытки, по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Если дебетовый оборот больше кредитового – то получен убыток, если наоборот – прибыль.
На счете 99 отражается фин результат от продажи продукции, который формируется на счете 90 «Продажи». Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции.
Д 90 к 99 – получена прибыль;
Д 99 К 90 – убыток.
Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств, а также прочих активов в течение года формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Д 91 К99 - получена прибыль;
Д 99 К 91 – убыток.
К прочим доходам и расходам относятся внереализационные доходы и расходы. К внереализационным доходам относятся:
1 доходы от сдачи имущества в аренду;
2 прибыль прошлых лет выявленная в отчетном периоде;
3 положительные курсовые разницы;
4 Дебиторская задолженность, ранее списанная в убыток и др.
К внереализационным расходам относятся:
1 затраты на производство. не давшее продукции;
2 затраты на законсервированные объекты;
3 отрицательные курсовые разницы;
4 убытки прошлых лет. выявленные в отчетном году.
Учет прочих доходов и расходов ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
49. Учет накладных расходов.
К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят:
- заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;
- ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
- Текущий ремонт оборудования;
- Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
- Амортизация оборудования;
- Прочие.
Учёт расходов ведут на собирательно-распределительном счёте 25 «Учёт общепроизводственных расчётов», субсчёт 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счёта в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчётных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д25/1 К10,70,69,02,71,60.
По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20,23; Д20,23 К25/1.
Аналитический учёт расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учёта затрат цеха №12».
Учёт и распределение общепроизводственных расходов.
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учёта общепроизводственных расходов используют собирательно-распределительный счёт 25, субсчёт 2 «Общепроизводственные расходы»
На счёте 25/2 учитывают следующие расходы:
- Заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха;
- ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
- Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;
- Амортизацию зданий цехов;
- Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
- Прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
- Потери от простоев.
В течение месяца в дебет счёта 25/2 относят расходы с кредита материальных, расчётных и прочих счетов в корреспонденции Д25/2 К10,70,69,71,60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства: Д20,23 К25/2 и распределяют между видами изготовляемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной з./п. производственных рабочих).
Учёт общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.
К ним относят:
- Расходы на управление организацией:
- Заработная плата аппарата управления;
- Командировочные расходы;
- Представительские расходы;
- Содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
- ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.
- Прочие расходы:
- Почтово-телефонные, телеграфные, типографические;
- Расходы на содержание оргтехники;
- Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учёта, периодических изданий, переплетные работы;
- Оплата консультационных, информационных и аудиторских изданий;
- Расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
- Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- Расходы по подготовке кадров;
- Проведение опытов, испытаний.
Учёт общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счёта 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:
Д26 К10,70,69,02,71,60,76.
В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счёт 20 и 23 распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной з./п. производственных рабочих.
Аналитический учёт общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15 по статьям затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц №1,6,9, листовок-расшифровок по прочим расходам.
Синтетический в журнале-ордере № 10
50.Учет вспомогательных производств.
Вспомог.произв-ва обслуживают основное произв-во. К ним относят-электрические,транспортн.хозяйства,ремонтно-механич-е,ремонтно-стоительные мастерские,компрессорный,инструментальный цех,холодильники.
Учет вспом.произв-в ведут на активн.счете 23. в Д сч.23-в течение месяца относят все затраты вспомог.произв-в, с К-материальных и расчетных счетов в корреспонденции-Д23-К10,25,69,70.
По окончании месяца затраты всп.пр-в распределяют между потребителями услуг пропорц-но кол-ву потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корресп-ии:Д 25,26,29-К 23.
Простые вспомог.произв-ва-имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию.с/с единицы продукции этих произв-в рассчитывается делением общей суммы на объем выработанной продукции.
Сложные-инструмент-ый,ремонтный,транспортный цехи выполняют различные виды работ,оказывают услуги,прошедшие множество технологич-х операций. Расчет фактич.с/с производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказям и статьям калькуляции.
Выпуск продукции,выполненные работы и услуги оформляют документами:
-накладными-кол-во изготовленных и сданных на склад инструментов;
-актами приема-передачи отремонтированных объектов;
-путевыми листами-объем перевозок транспортного цеха;
-справками главного механика,гл.технолога-объем работ и услуг,выполненных простым произв-ом.
Услуги,оказанные вспом.цехами друг другу-наз.Встречными-они оцениваются по плановой ценовой с/с;услуги,оказанные основным потребителем(заводоуправление и цехи осн.пр-ва)оцениваются по фактич.цеховой с/с.
Анал.учет затрат вспом.пр-ва организуется:-по калькулируемым объектам-в карточках учета пр-ва; -по цехам-В Ведомости №12. Син.учет ведут в Журнале-Ордене №10 по данным Ведомости №12.
51. ПОТЕРЬ ОТ БРАКА.
Брак-продукция,которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по прямому назначению.
Различают брак:
А)исправимый-дефекты устранимы,изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно; б)неисправимый-дефекты неисправимы.
В зависимости от места,брак: а)внешний-выявленный потребителями, б)внутренний-выявленный на предприятии.
Неисправимый брак оформляется Актом о браке,который составляется работником отдела технич.контроля(отк),мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию,где калькулируется с/с брака.
с/с внутреннего исправимого брака-определяют исходя из стоимости сырья,материалов,израсходованных на исправление брака,з/п произв.рабочих,занятых исправление брака,ОСН,и соответствующей доли общепроизв-ых расходов. С рабочих,виновных в браке по Исправимому браку-взыскивают стоимость исправления брака, а По Неиспр-у-стоимость материалов за вычетом отходов,сумму основной з/п,за исключением стоимости брака по цене лома. Синтетич.учет потерь от брака ведут на калькулируемом сч.28«Брак в произв-ве» По Д счета отражают-затраты по исправлению брака-Д 28-К 10,69,70;; -с/с оканчанию брака-Д28-К 20,23.
По К счета отражают:-суммы,удержанные с виновных за брак-Д70_К28.; -оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования-Д10-К28; -сумму предъявленных претензий поставщику некачественных материалов-Д 76/2-К28.
Разница между оборотами сч.28-невозмещенные потери от брака,их списывают на с/с готовой продукции-Д 20,23-К 28. Остатков по сч.28-не бывает!
Анал.учет ведут в каждом цехе,по видам продукции в Ведомости №12. Син.цчет-в Журнале-Ордере №10.