Структура и порядок формирования
Финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 ≪Прибыли и убытки≫. Этот счет имеет одностороннее сальдо.
В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.
Пример 1.
Обороты по счету 99 ≪Прибыли и убытки≫ за I квартал составили: по дебету — 10 000 руб., по кредиту — 12 500 руб.
Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за II квартал составили: по дебету — 15 000 руб., по кредиту — 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил — 25 000 руб., по кредиту — 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. — 25 000 руб.).
В таком порядке определяют сальдо на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫ до конца отчетного года.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫ из:
•прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
•прочих доходов и расходов;
•потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными об-
стоятельствами хозяйственной деятельности;
•сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Учет финансовых результатов
От обычных видов деятельности, прочих доходов
и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 ≪Продажи≫. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 ≪Продажи≫ определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 ≪Продажи≫ на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.
При получении прибыли делается "бухгалтерская запись:
Д-т 90 ≪Продажи≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Полученный убыток отражается записью:
Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫
К-т 90 ≪Продажи≫.
Счет 90 ≪Продажи≫ закрывается и сальдо не имеет.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
Аналитический учет по счету 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ≪Доходы организации≫ (ПБУ 9/99) и ≪Расходы организации≫ (ПБУ 10/99) представляют собой:
• результаты от продажи основных средств, нематериальных
активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по
ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества), и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка,как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
По дебету счета 91 субсчета ≪Прочие расходы≫ отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств.
По кредиту счета 91 субсчета ≪Прочие доходы≫ отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Полученный убыток отражается:
Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫.
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
В конце месяца:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в ус-
тавный капитал организаций, и дивиденды отражают:
Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
В конце месяца:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Поступившие платежи по доходам отражаются:
Д-т 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫
К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 ≪Прочие
доходы и расходы≫, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫
К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
•штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
•поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
•прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
•суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
•положительные (отрицательные) курсовые разницы;
•прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 ≪Расчетный счет≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫
К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 ≪Использование прибыли≫
К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫.
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 ≪Прочие доходи и расходы≫ в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
При получении убытка:
Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫.
К чрезвычайным доходам относятся:
•страховое возмещение;
•стоимость материальных ценностей, остающихся от списа-
ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь-
зованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет
≪Расчеты по имущественному и личному страхованию≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:
Д-т 10 ≪Материалы≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков —в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, —в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
•суммы дооценки активов —в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;
•другие поступления —по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.