На основании договора, заключенного между официальным иностранным поставщиком и крупным российским реализатором, товар из-за рубежа поступает в адрес так называемой «таможенной помойки». При этом используются подложные документы: инвойсы, ГТД и др. В этих подложных документах отправителем, как правило, указывается подставная оффшорная компания, а характеристики товаров не соответствуют действительности.
«Таможенная помойка» осуществляет таможенное оформление по этим подложным документам, соответственно уплачивая таможенные платежи за некий виртуальный товар, после чего «продаёт» его фиктивной отмывочной организации первого уровня, получая от неё деньги для уплаты пошлин.
Отмывочная организация первого уровня оформляет накладные на поставку и уже от своего имени продаёт товар по более высокой цене отмывочной фирме второго уровня. Таких промежуточных уровней легализации товара может использоваться 3-4. Причём, в качестве назначений платежа при взаиморасчётах на этих промежуточных отмывочных уровнях может указываться не только оплата товара, но и оплата неких услуг (консалтинговых, маркетинговых и прочих), выдача займов. Сумма платежей возрастает от уровня к уровню. Разница направляется также через фиктивные российские организации и иностранные (как правило, оффшорные) компании за рубеж в адрес подставной компании, «продавшей» товар «таможенной помойке», после чего денежные средства переводятся официальному зарубежному экспортёру в соответствии с официальным контрактом, осуществляя расчёты с ним в полном объёме.
На последней стадии легализации вышеуказанная крупная российская организация-реализатор, заключившая официальный договор с иностранным поставщиком (но естественно, не сообщающая о его существовании в налоговые и иные государственные органы), выступает «добросовестным приобретателем товара» от российского «поставщика» по цене, максимально приближенной к той, по которой сама его продаёт. Таким образом, в результате реализации такой противоправной схемы достигаются следующие цели:
-легализуется имущество, поступившее на территорию России контрабандой;
-минимизируются не только таможенные, но и налоговые платежи.
Другая схема, так называемая «китайская», использует иной механизм.
Схема 2 (Российская Федерация)
Товары широкого потребления (одежда, обувь, канцтовары и т.д.) поставляются в Россию контрабандой и реализуются на её территории либо китайскими гражданами, либо их реализаторами.
Полученные денежные средства аккумулируются путём переводов без назначения платежа на счетах нескольких китайских граждан - так называемых «расчётных центров» в российских банках.
Эти «финансовые концентраторы», предъявляя в банке подложные, в том числе таможенные, документы, уже от своего имени направляют денежные средства в Китай, в адрес компаний-производителей, легализуя таким образом преступные доходы, полученные от реализации в России контрабандного товара.
В качестве предикатных преступлений в вышеуказанных схемах выступают: контрабанда, лжепредпринимательство, незаконная банковская деятельность (в случае китайских «финансистов»).
3. ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
3.1. карусельные товарные схемы
Карусельная схема характеризуется цикличностью однотипных операций между участниками схемы в максимально сжатые сроки проведения расчетов (часто в течение одного дня).
Экономическую основу схемы составляет возможность получить возмещение НДС из бюджета за экспортируемый товар при получении оплаты за него «живыми» деньгами. С этой целью мошенниками используются фиктивные документы для оформления экспортных и импортных операций и искажения их цены.
Средства для первичного финансирования схемы, как правило, вбрасываются через оффшорные компании либо может иметь место получение банковского кредита или ссуды от юридического лица на сумму возвращение НДС.
Схема включает получение денег экспортером от импортера-нерезидента, передачу их импортеру и последующий вывод денег нерезиденту для дальнейшего «прокручивания». Важнейшим элементом маскировки схемы является разрыв цепочки операций в схеме на этапе перевода средств импортеру. В связи с этим в схеме обязательно присутствует фиктивная фирма (или группа фирм – «конвертационный центр»), которая по окончании цикла операций бесследно исчезает со всей документацией.
Пример 12 (Украина)
Двумя украинскими предприятиями-импортерами в качестве оплаты за товар были перечислены за границу компании-нерезиденту денежные средства в сумме 28 млн.дол.США
Импортеры предоставили банковскому учреждению грузовые таможенные декларации. В результате проверки ПФР Украины было установлено, что данные грузовые таможенные декларации в таможенных органах Украины не оформлялись. Фактически поставки товара на территорию Украины не осуществлялись.
Под видом выполнения внешнеторговых экспортных контрактов деньги возвращались в Украину на счета двух украинских предприятий-экспортеров. При этом использовались фиктивные контракты и заявлялось возмещение НДС.
Далее путем купли-продажи векселей и сберегательных сертификатов украинские предприятия-экспортеры направляли эти средства снова на счета предприятий-импортеров.
Так деньги «прокручивались» несколько раз.
В результате на денежные средства украинского предприятия -участника схемы был наложен арест на сумму более 830 тыс.дол.США.
3.2. транзитные платежи
Отмечены случаи, когда денежные средства проходили транзитом через страну путем заключения фиктивных импортных и экспортных контрактов.
Пример 13 (Украина)
Госфинмониторингом Украины были отмечены финансовые операции, проведенные при участии недавно созданной компании украинской компании «А», учредителем которой был 18 – летний гражданин Украины.
Было установлено, что компания заключала контракты на поставку товара с российскими компаниями – нерезидентами, счета которых открыты в российском банке. Указанные компании – нерезиденты переводили российские рубли в пользу компании «А».
В дальнейшем компания «А» конвертировала российские рубли в доллары США и по внешнеторговым договорам на поставку товара переводила в пользу других компаний – нерезидентов, счета которых были открыты в банках стран Прибалтики, Кипра, Швейцарии.
В ходе анализа банковских документов оказалось, что товар находился в Казахстане и не вывозился за его пределы.
По результатам запроса в ПФР России было установлено, что средства в пользу компаний – нерезидентов, счета которых открыты в российских банках, переводят компании резиденты России, созданные как «аккумуляторы» теневых средств, «компании - однодневки». Также ПФР России сообщило, что у российского банка была отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности в связи с нарушением требований, предусмотренных Федеральным Законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Во время расследования были обнаружены, ещё несколько созданных компаний резидентов Украины, счета которых открыты в том же банке, что и у компании «А», и которые действовали по той же финансовой схеме, что и компания «А».
Таким способом через Украину меньше чем за 9 месяцев транзитом прошло 756,4 млн.дол.США.
Счета компаний-бенефициаров были открыты в шести странах Европейского Союза.
По данным материалам было возбуждено уголовное дело, а судом принято решение о блокировании средств на счету (17 тыс.дол.США).
3.3.транзит товаров через таможенную территорию страны
Оформление легальным плательщиком (нерезидентом или резидентом) документации на транзит товаров через таможенную территорию страны, наряду с «простым» импортом по поддельным документам, наиболее часто используется как схема для пересечения границы контрабандными товарами. После прибытия товара на территорию страны предыдущие документы на транзит уничтожаются, а для легализации товара, который имеет криминальное происхождение или с которым осуществлялись преступные действия (например, контрабандный ввоз), используются, как правило, фиктивно созданные субъекты предпринимательской деятельности. Документы на отпуск товара оформляются от фиктивной фирмы и расчеты за товар происходят непосредственно с ней. В дальнейшем денежные средства нелегальным способом конвертируются в иностранную валюту и перечисляются иностранному поставщику товара.
Исходя из представленных выше схем, чаще всего применительно к предмету исследования используется сочетание методов создания ложного бумажного следа и вывода преступно полученных средств за рубеж.
Кроме этого, преступниками используются методы: использование счетов иностранной или совместной компании, установление контроля над финансовыми учреждениями; использование "коллективных" и транзитных счетов; смерфинг - превращение наличных денег в финансовые инструменты; механизм гарантии ссуды; незаконное использование исключений из закона; слияние законных и незаконных фондов; приобретение имущества за наличные деньги и другие.
Инструментами при использовании внешнеторговых операций для легализации преступных доходов являются:
· фиктивные операции по экспорту и/или импорту, практически всегда сопровождающиеся составлением фиктивных документов;
· контракты и иные документы, содержащие заведомо ложную информацию;
· юридические лица и их счета;
· подставные компании, предприятия с признаками фиктивности (резиденты и нерезиденты),
· безналичные банковские переводы;
· оффшорные компании;
· наличные денежные средства, вексели и ("мусорные") ценные бумаги;
· ложные кредиты;
· утраченные, подделанные документы, которые удостоверяют личность.
Основным механизмом легализации преступных доходов посредством внешнеторговых операций является заключение фиктивных контрактов купли-продажи товаров.
Также распространенными механизмами легализации преступных доходов являются
- предоставление таможенному органу документов, которые содержат ложные данные
- недекларирование или декларирование товара не своим наименованием;
- несоответствие заявленного и реального количества товаров;
- предоставление ложных данных относительно получателей груза и условий ввоза (при временном ввозе);
- предоставление недостоверных сертификатов о происхождении товаров;
- переадресация грузов и «прерванный» транзит;
- утаивание товара от таможенного контроля и перемещение грузов вне местоположения пунктов пропуска.
Изучив представленные странами-участницами данного исследования материалы, мы выделили, по крайней мере, три группы субъектов, при участии которых наиболее часто происходит процесс легализации, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов в сфере внешнеторговых операций.
1 группа: субъекты предпринимательской деятельности с признаками фиктивности; фирмы-однодневки; подставные и транзитные компании (компании, не имеющие видимых признаков фиктивности в своей деятельности, через которые, как правило, проводится серия платежей для запутывания следов криминальных операций, при этом может образовываться несколько слоев таких компаний, аккумулирующих и дробящих на своих уровнях суммы финансовых потоков); компании, для создания или открытия счета которых использованы утерянные паспорта; компании, которые зарегистрированы на подставных лиц, родственников и т.д., аффилированные компании.
К этой же группе субъектов подозрительных финансовых операций можно отнести участников финансовых операций, в отношении которых правоохранительными органами уже были установлены факты их участия в схемах отмывания «грязных» денег либо предоставлены сведения о совершении предикатных преступлений.
Нередко используются компании, имеющие в одном лице учредителя, руководителя и бухгалтера, и группы компаний, объединенных организационно-учредительскими связями. Иногда фирмы меняют юридические и фактические адреса вскоре после регистрации, для юридического адреса используются адреса массовой регистрации. Несомненно, этому способствуют простота процедуры регистрации, возможность представителям действовать от имени учредителей, предоставлять право распоряжаться счетами другим, кроме руководителя компании, лицам. Через такие фирмы зачастую совершались серии операций в течение непродолжительного (от одной недели до одного года) времени либо одна или несколько операций на достаточно крупные суммы.
В этой связи для целей финансового мониторинга, следует обращать внимание на недавно созданные организации либо организации, движения по счету которых не происходило в течение продолжительного времени (например, в течение шести месяцев), которые сразу начинают проводить операции на необычно большие суммы, нетипичные для других участников внешнеторговой деятельности, либо серию операций на круглые приблизительно равные суммы, в том числе несколько операций в день. Признаки подозрительных операций мы приведем в одном из следующих разделов.
2 группа: оффшорные компании и компании, зарегистрированные в престижных юрисдикциях (типа США, Великобритания), в организационно-правовых формах, имеющих наибольшие налоговые льготы, либо безналоговых (как правило, общества с ограниченной ответственностью). Использование таких компаний связано не только с криминальными мотивами и сокрытием следов финансовых преступлений, но осуществляется также в целях легальной оптимизации налоговых платежей.
Наиболее распространенными в выявленных схемах легализации преступных доходов являются следующие организационно-правовые формы предприятий:
● LTD (Private Limited Company или просто Ltd, в различных странах могут использоваться сокращения Gmbh, Sarl, Co, Corp, Inc, 有限公司, Pte Ltd, Sdn Bhd, N.V,...) – общество с ограниченной ответственностью, в которых акции выпускаются на номинальных акционеров, чтобы обеспечить конфиденциальность реального владельца. Лучшей конфиденциальности можно добиться, если передать акции компании трасту или частному фонду. Коммерческую деятельность (договоры, инвойсы, прочие документы и переписка) компания ведет через представителя, действующего на основании доверенности. По желанию владельца компании на эту должность можно назначить кого угодно. Для лучшей конфиденциальности деятельность компании можно вести через номинальных директоров.
● LLC (Limited Liability Company) - товарищество с ограниченной ответственностью, гибрид партнерства и корпорации, наиболее типичное для США. В такой компании участники (Members) несут ограниченную ответственность по обязательствам компании, подобно учредителям корпорации, но вместе с тем доход компании распределяется между участниками, как в партнерстве. Налог на прибыль (доходы) платит не компания, компания для целей налогообложения абсолютно «прозрачна», а платят ее участники - физические лица, извлекающие доход, включая этот доход в свою налогооблагаемую базу. Только для таких американских компаний, как LLC в законе существует следующее положение: если компания принадлежит нерезидентам США, ведет деятельность вне территории Америки и управляется нерезидентами, то нет объекта для налогообложения в Америке. Соответственно владельцы обязаны платить налог по месту своего резидентства. Поэтому при создании LLC целесообразным является привлекать номинальных акционеров из стран, где нет подоходного налога.
● LLP (Limited Liability Partnership) – партнерство с ограниченной ответственностью, в которой оба партнера могут быть юридическими лицами, наиболее типичное для Великобритании. Ответственность партнерства ограничена, и в то же время, партнерство не является отдельным субъектом налогообложения: налог на прибыль (доходы) платит не компания, а ее участники, включая этот доход в свою налогооблагаемую базу. В своем роде является аналогом американским LLP, однако в отличие от LLC, Британские Партнерства с ограниченной ответственностью действительно позволяют на законных основаниях не уплачивать корпоративный налог. Если участниками LLP являются 2 лица, зарегистрированных в безналоговых юрисдикциях, и само LLP не осуществляет деятельности на территории Великобритании - оно не будет субъектом корпоративного налога. И хотя необходимость сдачи бухгалтерской отчетности сохраняется, но это не повлечет за собой необходимость уплачивать налоги, даже если компания и получает прибыль (не с территории Великобритании).
Следует отметить, чтоуказанные вышеособенности налогообложения юридических лиц во многих случаях применимы и для компаний, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях в форме обществ, товариществ и партнерств с ограниченной ответственностью (LTD, LLC, LLP и т.д.) в случае, если они не осуществляют деятельность на территории государства по месту регистрации.
Реже встречаются и другие структуры компаний для оффшорного бизнеса: компании, ответственность участников которой ограничена гарантией (Company Limited by Guarantee); компании с неограниченной ответственностью (Unlimited Company); компании с разделенными портфелями (Protected Cell Company или Segregated Portfolio Company).
В настоящее время отмечается тенденция, что счета компаний, задействованных в схемах отмывания криминальных доходов, в том числе компаний, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, открываются в кредитных учреждениях не в стране регистрации, а в банках третьих стран (например, Россия, Прибалтика).
3 группа: кредитные организации, представляющие теневые банковские услуги, квалифицированные финансовые специалисты (юристы, бухгалтеры, экономисты и т.п.).
Установление контроля над финансовыми учреждениями – метод, основанный на установлении контроля над деятельностью персонала финансового учреждения или над финансовым учреждением со стороны преступной группировки. Нередко при раскрытии схем использования внешнеторговых операций усматриваются признаки участия заинтересованных должностных работников банков. В банках или их отдельных подразделениях, вовлеченных в процесс легализации криминальных доходов обеспечивается, например, быстрая покупка валютных средств для расчетов по таким операциям, создаются или подбираются уже созданные компании для обеспечения работы канала по выводу или обналичиванию средств, обеспечивается прохождение валютных средств по «нужным» корреспондентским счетам. С участием заинтересованных банковских работников, а также юристов, бухгалтеров и экономистов (как правило, специалистов высокой квалификации) разрабатываются новые схемы, направленные на беспрепятственный вывод средств за границу или их реинвестирование в экономику страны, с учетом установленных законодательством ограничений порядка проведения внешнеэкономических операций.
Отдельно можно отметить ситуации, когда к совершению криминальных операций вовлечены работники таможенных органов, в том числе и по контрабандным поставкам.